Учет реализации товаров
В розничной торговой сети отпуск (продажа) товаров населению оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.
Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указывают в расходно-приходной накладной. Продажа товаров мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа-отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.
Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету — себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС и акциз.
На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров.
По окончании месяца Вы делаете следующие записи:
- начисляется НДС (если Ваше предприятие является налогоплательщиком данного налога);
- списываете расходы на продажу за отчетный месяц.
Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного Вами метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам).
Рассмотрим, как при разных методах определения учетной цены товара отражаются в учете операции по продаже товаров.
Учет ведется по покупным ценам. При использовании обычной ККМ (контрольно-кассовой машины) сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период товаров по учетным ценам, отсутствует.
Структура уставного капитала
Это условие распространяется только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организаций, предполагающей переход на УСН, не должна превышать 25%. Об этом говорится в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.
Правомерно ли применение упрощенной системы налогообложения ООО, учредителями которых являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или муниципальные образования (принимая во внимание, что гражданское законодательство не относит данных субъектов к юридическим лицам, а лишь распространяет на них правила участия юридических лиц в гражданских правоотношениях)?
В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Согласно статье 48 Гражданского кодекса РФ под участием в организации понимается участие в образовании имущества организации ее учредителей (участников).
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2004 г. № 3114/04 указывается, что под непосредственным участием других организаций следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.
Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона № 14-ФЗ участниками общества могут быть граждане и юридические лица.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 14 Федерального закона № 14-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников, и размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.
Таким образом, поскольку общества с ограниченной ответственностью, в том числе созданные с участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, наделены имуществом, разделенным на доли (вклады), на них распространяется действие подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Как составить бухгалтерский баланс
Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. Впрочем, что может быть любой другой аналогичный регистр, например тот, который предусмотрен в используемой в организации компьютерной программе.
В ранее существовавших формах баланса по каждой статье и скобках указывались номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым нужно было перенести в данную статью. Строго говоря, это было довольно удобно и даже несколько упрощало задачу. Однако нынешняя форма баланса такой подсказки для бухгалтеров, к сожалению, уже не содержит. Следовательно, главной задачей бухгалтера при заполнении баланса является группировка остатков по счетам в соответствии с определениями, данными в положениях по бухгалтерскому учету.
В дополнение к Приказу № 67н появились официально утвержденные для статистических целей коды строк отчетности. Они были прописаны в приказе Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н. В настоящее время в бухгалтерском балансе применяется именно эта кодификация.
Кроме того, отмечу, что баланс должен быть составлен в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков после запятой, а имеющаяся иностранная валюта пересчитана в рубли по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года. Это следует из п. 13 ПБУ4/99.
Учет поступления товаров. Часть 2
Когда товар поступает в ненарушенной таре, приемку можно производить по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц в соответствии с маркировкой на таре. Такая форма приемки товара называется «приемкой по трафарету». Например, на коробке с вином указано, что в ней находится 25 бутылок. Всего поступило в организацию 100 коробок. При приемке товара по маркировке (по трафарету) делают такую запись о поступлении (приходе) товара: 100 мест х 25 бутылок. Если фактическое наличие товара в таре не проверяется, то об этом надо сделать соответствующую запись в приемных документах или проставить отметку в сопроводительном документе.
2. По качеству (приемка осуществляется двумя способами).
1-й способ. На основе документа, подтверждающего соответствие качества товара. В зависимости от вида товара, условий договора качество товара может определяться по сертификатам, техническим условиям, стандартам, образцам и т.д.
Для большинства продовольственных и ряда непродовольственных товаров законодательством введена обязательная сертификация, то есть установление соответствия продукции определенным требованиям. Документом, подтверждающим, что товар сертифицирован, является сертификат (декларация) соответствия. Подтверждением того, что товар сертифицирован, является также знак соответствия на упаковке. При приемке ряда продовольственных товаров документами, подтверждающими качество товара, являются ветеринарный сертификат, гигиеническое заключение и т.д.
При приемке машинно-технической продукции или товаров, на которые отсутствуют стандарты, а также при приемке единичной продукции, к которой предъявляются специальные требования, качество товара определяется техническими условиями, которые согласовываются сторонами и являются неотъемлемой частью договора.
Когда договором предусмотрено определение качества товара по образцу, в договоре дается его техническое описание или образец передается торговой организации. В таком случае образец становится эталоном. Как правило, по образцу принимают непродовольственные товары.
2-й способ. Путем проверки качества фактически поставленного товара в месте приемки. При этом способе приемки проводят качественный анализ, сличение ранее отобранных образцов, осмотр товара, различного рода испытания. Для продовольственных товаров обязательной является проверка сроков годности и реализации поставленного товара. Просроченные товары являются некачественными.
3. По комплектности. Понятие комплектности применяется в основном к технически сложным изделиям, например к бытовой технике. Если в договоре предусмотрено условие о комплектности, то материально-ответственное лицо при приемке товара проверяет соответствие поставленного товара этому условию. При проверке комплектности необходимо установить наличие перечисления составных частей товара (комплектующих изделий, узлов и др.), указанных в договоре или государственном стандарте, отраслевом стандарте, стандарте предприятия, технических условиях и т.д.
Структура организации
Организация не вправе применять «упрощенку», если она имеет филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Рассмотрим конкретную ситуацию. Организация заключила несколько договоров на оказание услуг на продвижение сайта в поисковиках в двух субъектах РФ на срок более одного месяца. ООО обязано встать на налоговый учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения. При этом обособленные подразделения не будут иметь отдельного баланса, расчетного счета и не будут указаны в учредительных документах. Может ли общество применять упрощенную систему налогообложения?
Организации, которые работают на упрощенной системе налогообложения, не вправе создавать филиалы или представительства. Ведь в этом случае они не смогут применять этот специальный режим налогообложения. Такой запрет установлен подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Однако тут нужно обратить внимание вот на какой нюанс.
В Кодексе есть понятие, что считать обособленным подразделением, но отсутствуют понятия филиала и представительства. Именно поэтому можно обратиться к определениям гражданского законодательства. Ведь термины, которые указаны в Налоговом кодексе, следует применять в том значении, в котором их используют в других отраслях права. Это правило установлено статьей 11 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 55 Гражданского кодекса РФ представительство — это обособленное подразделение организации, расположенное в другом месте. При этом оно представляет интересы организации и осуществляет их защиту. Понятие филиала несколько шире. Помимо перечисленных функций, филиал организации может осуществлять все функции предприятия.
И филиал, и представительство должны быть указаны в учредительных документах организации.
В отличие от гражданского законодательства Налоговый кодекс не требует, чтобы обособленное подразделение было обязательно упомянуто в организационных документах организации. Вот и получается, что обособленное подразделение может открыть любая организация и указывать его в распорядительных документах не обязательно. А раз так, то ни о каком филиале или представительстве говорить не приходится. Следовательно, даже при наличии подобных подразделений организация вправе применять упрощенную систему налогообложения. Именно к таким же выводам приходят и чиновники в своих разъяснениях (письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-11-02/5).
Логика минфиновцев такая. Если организация открыла обособленное подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места, и при этом не указала его в учредительных документах, то право на применение упрощенной системы она не теряет. Ведь формально такое обособленное подразделение не является представительством организации, то есть не представляет ее интересы. Однако вполне соответствует определению обособленного подразделения, которое приведено в статье 11 Налогового кодекса. То есть можно говорить о том, что организация, которая применяет упрощенную систему, вправе создавать обособленные подразделения, но только не в форме филиала или представительства.
