Традиционная система налогообложения
Рассмотрим подробнее общую (традиционную) систему налогообложения.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для таких индивидуальных предпринимателей разработан и утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 в соответствии с п. 2 ст. 54 части первой НК РФ, который устанавливает, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином и ИФНС России.
Данный порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.
В соответствии с п. 4 Порядка учета учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в соответствующей «Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций сведений о полученных доходах и произведенных расходах» в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом — то есть все необходимые данные заносятся по каждому объекту учета, по каждой операции в отдельную строку. При этом все первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены.
В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период, которым является календарный год. Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.
ЕГРИП. Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей
Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) ведут налоговые органы. Правила ведения ЕГРИП установлены Правительством РФ в постановлении от 16 октября 2003 г. № 630 (в редакции Постановления Правительства РФ от 26.02.2004 № 110, от 13.12.2005 № 760).
В ЕГРИП фиксируются сведения о получении гражданином статуса индивидуального предпринимателя, о прекращении им предпринимательской деятельности, об изменении ранее внесенных сведений и о документах, которые либо позволяют человеку заниматься индивидуальным бизнесом, либо лишают его этого права.
Перечень сведений об индивидуальном предпринимателе, которые содержатся в реестре, включает персональные данные предпринимателя (фамилия, имя и отчество; пол; дата и место рождения), сведения о гражданстве и месте жительства. Помимо этого ЕГРИП содержит данные о документах:
- удостоверяющих личность предпринимателя (паспорт, вид на жительство, удостоверение беженца в РФ и др.);
- подтверждающих факт внесения записи в ЕГРИП (свидетельство о регистрации);
- дающих право на осуществление лицензируемых видов деятельности (лицензии).
Предпринимателю не нужно представлять в налоговые органы копии полученных лицензий и сообщать о прекращении их действия. Об этом позаботится лицензирующий орган. Все сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем, лицензирующий орган обязан передать в регистрирующий орган.
Причем эти сведения он должен представить в течение 5 рабочих дней, считая со дня принятия решения о предоставлении лицензии, о ее переоформлении, о приостановлении действия, о возобновлении, об аннулировании лицензии.
Кроме того, в реестр вносится:
- идентификационный номер предпринимателя, дата постановки его на учет в налоговом органе;
- коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
- номер и дата регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя в Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, фонде обязательного медицинского страхования;
- сведения о банковских счетах предпринимателя.
Отдельные виды расходов при упрощенной системе налогообложения. Кадры, интернет, реклама
Расходы на подготовку и переподготовку кадров
При расчете единого налога сумму полученного дохода можно уменьшить на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации) уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в том случае, если услуги по переподготовке оказывают аккредитованные организации. Если такие услуги оказывает индивидуальный предприниматель, то включать их в налоговую базу нельзя.
Если оплата стоимости обучения закреплена в трудовом или коллективном договоре, то у организации появляется возможность учесть ее в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Расходы на оплату труда определяются так же, как и для расчета налога на прибыль, то есть по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом непременным условием включения оплаты обучения работника в состав расходов на оплату труда является закрепление этого положения в трудовом или коллективном договоре. Помимо этого, расходы на обучение сотрудника должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной собственности
Для того чтобы понять нюансы, рассмотрим пример. Организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), осуществляет деятельность в области архитектуры и инженерно-технического проектирования. На основании лицензионных соглашений с правообладателями она приобрела для использования в производственных целях программы AutoCAD, ArchiCAD и программный комплекс «Лира». Срок их использования не ограничен.
В каком порядке учитываются расходы на приобретение программных продуктов?
Правомерен ли вычет по лизинговым операциям. Арбитражная практика
По общему правилу налог, который входит в лизинговый платеж, можно поставить к вычету. Если организация захочет выкупить предмет лизинга, у нее могут возникнуть налоговые трудности. Проблема касается выкупной стоимости, так как некоторые представители налоговых органов запрещают ставить к вычету НДС, приходящийся на эту сумму. Они утверждают, что лизингополучатель не вправе зачесть налог до тех пор, пока имущество, предоставленное по лизингу, не перейдет в собственность лизингополучателя.
Минфин России не согласился с такой позицией в письме от 7 июля 2006 года № 03-04-15/131, разрешив лизингополучателям брать НДС к вычету со всей суммы лизингового платежа, указанной в счете-фактуре лизингодателя и, в том числе, с выкупной стоимости, даже если она не включается в эти платежи, а перечисляется параллельно. По такому же пути идет судебная практика (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 15 июня 2006 года № А05-20436/05-31 и Центрального округа от 16 февраля 2005 года № А36-182/2-04).
Правомерно ли применение льгот по НДС. Практика ВАС
При применении налоговых льгот очень важно соблюдать требования действующего на момент использования льготы законодательства.
Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) рассмотрел следующую ситуацию (постановление от 12 июля 2006 года № 1689/06). Предприятие предоставляло физическим лицам жилые помещения за плату, которая включала в себя как плату за наем, так и плату за услуги по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства и т.п. Вся сумма платы за жилые помещения не облагалась НДС.
Налоговая инспекция провела проверку предприятия и выявила занижение налоговой базы по НДС в связи с неправомерным пользованием льготой. Решением налоговой инспекции предприятию предложено доплатить в бюджет некоторую сумму НДС. По мнению налоговой инспекции, от НДС должна освобождаться только плата за наем жилого помещения.
Предприятие с решением налоговой инспекции не согласилось и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
