Как работает налог на прибыль

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

Налог на прибыльНалог на прибыль описывается в гл. 25 Налогового кодекса. Эта глава очень обширная. В ней рассказывается, как исчислить прибыль практически для всех видов деятельности: это и производство продукции, и оказание услуг, и торговля, и банковская деятельность и т. д. При чтении этой главы бухгалтеру приходится находить в тексте то, что необходимо именно для его организации.

Главная проблема для начинающего бухгалтера — ясно представлять себе отличие бухгалтерской прибыли от налоговой (налогооблагаемой) прибыли.

Налоговый учет не рассказывает о работе предприятия, не отражает всех ее операций. Цель налогового учета только одна — определить налог на прибыль. Никаких других целей у него нет.

Налог на прибыль считается прямым.

Какие здесь могут возникнуть вопросы?

Для целей расчета налога на прибыль порядок расчета прибыли по бухгалтерским стандартам не подходит. Здесь действуют свои правила, правила гл. 25 Налогового кодекса. А по правилам этой главы определяют перечень того, что считать доходами, и перечень того, что считать расходами. И поэтому не все, что бухгалтер увидит в первичных документах, будет участвовать в расчете налогооблагаемой прибыли. Фактически для определения налогооблагаемой прибыли следует сделать отдельный расчет.

ВАЖНО! Порядок применения норм гл. 25 НК РФ в системе бухгалтерского учета регулирует и адаптирует ПБУ 18/02. Расчет налога на прибыль отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Поскольку налоговый инспектор имеет право потребовать у налогоплательщика обосновать любую строку декларации, то налогоплательщик должен быть готов предоставить документы и расчеты, подтверждающие правильность расчета доходов и расходов. Для этого он может использовать данные бухгалтерских счетов (если данные налогового учета совпадают с данными бухгалтерского учета), но может и использовать специальные расчеты (если данные отличаются от данных бухгалтерского учета). Иначе говоря, формировать регистры налогового учета. Но как бы их ни называли, бухгалтер должен обосновать то значение, которое он указал в декларации, по первому требованию налогового органа. Это его прямая обязанность.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, перечень которых представлен в гл. 25 НК РФ. Доходов два вида. Это доходы от реализации и внереализационные доходы (рис. 3.2.1).

Выручка учитывается без НДС, т. е. если предприятие продает что-либо за 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., то доход будет составлять 100 000 руб., (118 000 руб. — 18 000 руб.).

Всего к внереализационным доходам следует относить более 20 наименований, а к поступлениям в организацию, которые не считаются доходом, — около 30.

В свою очередь, расходы должны быть экономически оправданными (т. е. направленными на получение дохода) и документально подтвержденными. Документальное подтверждение расхода — это требование, с которым мы имеем дело в бухгалтерском учете, а вот экономическое обоснование — требование несколько новое. Для бухгалтера оно означает, что при проведении налоговой проверки может потребоваться доказательство того, что эти расходы были необходимы в деятельности организации, что они произведены либо в соответствии с законом, либо в соответствии с так называемыми правилами делового оборота, т. е. неписаными, но устойчивыми традициями, принятыми в этой сфере деятельности.

Как и доходы, так и расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Перечень расходов в налоговом кодексе занимает около 45 страниц.

Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%, при этом:

  • сумма налога, исчисленная по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
  • сумма налога, исчисленная по ставке 18%, зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Субъекты РФ своими законами могут уменьшить причитающуюся им долю налога, но в любом случае ставка налога в бюджет субъектов не может быть ниже 13,5%.

Если российское предприятие получает дивиденды от российского предприятия, то такие доходы облагаются налогом по ставке 9%, причем это должно делать не предприятие получающее, а предприятие, выплачивающее дивиденды. Это немного напоминает ситуацию с зарплатой. Как сотрудник получает зарплату за вычетом налогов, точно так же и предприятие получает дивиденды за вычетом налога на прибыль и само уже ничего платить не должно.

Если предприятие получает дивиденды от иностранного предприятия, то доход облагается по ставке 15%, но в этом случае предприятие-получатель будет платить налог, ведь иностранец не несет никаких обязательств перед российским бюджетом.

Налог, который уплачивается с полученных дивидендов, перечисляется полностью в федеральный бюджет.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год, в то время как отчетным периодом является квартал, соответственно, первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Мы знаем, что налог исчисляется и уплачивается по окончании налогового периода. В течение налогового периода по окончании отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу. Но налог на прибыль уплачивается не только по окончании налогового периода (года) и отчетных периодов (поквартально), но и внутри отчетных периодов (ежемесячно). Таким образом, считать налог нужно раз в квартал, а платить — раз в месяц.

Но если квартал еще не прошел, и мы ничего не считали, как же мы определим, сколько нам платить в месяц?

А очень просто: до окончания квартала ежемесячно платится 1/3 от расчета предыдущего квартала.

Если у организации за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, она уплачивает только квартальные авансовые платежи, ежемесячного платежа она не производит. Для того чтобы узнать, относится ли это к вашему предприятию, нужно взять четыре квартала, предшествующих тому, в котором вы находитесь, сложить доходы и разделить на 4. Если в результате получится сумма 3 млн. руб. и меньше, платежи производятся только раз в квартал. При этом неважно, что в каком-то квартале доход был больше 3 млн., а в каком-то меньше — лишь бы в среднем сумма не превышала этот предел.

Налогоплательщик независимо от того, прибыль он получил или убыток, предстоит ему платить налог или нет, обязан представлять в налоговые органы налоговую декларацию.

Налоговая декларация по итогам отчетного периода (квартальная) подается не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, т.е. до 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

Налоговые декларации по итогам налогового года представляются не позднее 28 марта.

Предыдущие статьи из рубрики «Налоги и налогообложение»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 26 июня 2011
Рубрика: Налоги и налогообложение
Теги: налоги, прибыль

Комментирование закрыто.