Как учитывать таможенные пошлины

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

таможенные пошлины

Таможенные пошлины взимаются на основании Таможенного кодекса РФ и Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе». Если организация ввозит товар, ей нужно заплатить импортную таможенную пошлину, если вывозит — экспортную.

Базой для расчета таможенной пошлины является таможенная стоимость товаров и (или) их количество. При экспорте и импорте она определяется по-разному. Поэтому рассмотрим отдельно экспортные и импортные таможенные пошлины.

Обратите внимание: работы и услуги таможенными пошлинами не облагают.

Импортные таможенные пошлины.

При импорте товаров пошлину не взимают, например, в следующих случаях.

1. Если ввозимые товары освобождены от таможенных пошлин на основании российских законов. Перечень этих товаров приведен в Законе РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе» (ст. 35, 37).

2. Если ввозимые товары происходят из наименее развитых стран. Список этих стран приведен в приложении 3 к приказу ГТК России от 25 декабря 2003 г. N 1539. Чтобы не платить таможенные пошлины по этому основанию, нужно представить сертификат происхождения товара из наименее развитой страны.

3. Если ввозимые товары помещают под следующие таможенные режимы:

  • реимпорт;
  • транзит;
  • таможенный склад;
  • магазин беспошлинной торговли;
  • переработка товаров для внутреннего потребления (в последующем пошлины нужно будет уплатить по ставкам, применяемым к продуктам переработки);
  • временный ввоз (применяется полное условное либо частичное освобождение);
  • свободная таможенная зона и свободный склад;
  • переработка товаров вне таможенной территории (применяется полное или частичное освобождение);
  • реэкспорт (если пошлины были уплачены при ввозе, они возвращаются);
  • уничтожение;
  • отказ в пользу государства.

Если ввозимые товары помещают под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории, таможенные пошлины уплачивают. Но при вывозе продуктов переработки пошлину возвращают.

4. Если вы ввозите товары из стран СНГ и они там произведены (приказ ГТК России от 25 декабря 2003 г. N 1539). Уточните на таможне, не подпадает ли ввозимый вами товар под освобождение от уплаты таможенных платежей (например, по международным договорам, заключенным нашей страной). Работники таможни должны предоставить вам информацию о действующих правовых актах (ст. 24, 25 ТК РФ) или дать консультацию. Если они отказались предоставить вам нужную информацию или предоставили неверные сведения, вы можете обжаловать их действия на основании статей 45-57 Таможенного кодекса РФ.

Как определить таможенную стоимость товаров при импорте?

Существует шесть методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Основным методом является метод «по стоимости сделки с ввозимыми товарами». Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

Метод «по стоимости сделки с ввозимыми товарами».

Таможенная стоимость по методу «по стоимости сделки с ввозимыми товарами» определяется так:

Цена, уплачиваемая за товары + Дополнительные расходы по приобретению товаров = Таможенная стоимость

Стоимость сделки с ввозимыми товарами — это сумма, которую вы должны заплатить по контракту иностранному поставщику и (или) третьему лицу.

Дополнительные расходы по приобретению товаров — это расходы иностранного поставщика, не включенные в цену товара. Они перечислены в статье 19.1 Закона РФ «О таможенном тарифе». К таким расходам относятся:

  1. вознаграждение посреднику (за исключением оплаты его услуг);
  2. стоимость тары (если она составляет единое целое с товаром) и упаковки;
  3. стоимость следующих товаров (работ, услуг), которые были предоставлены бесплатно или по сниженной цене и не включены в цену товара:
    • сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью товара;
    • инструментов, штампов, форм и других подобных предметов; — материалов, израсходованных при производстве товара;
    • инженерной и опытно-конструкторской проработки, дизайна, эскизов и чертежей, которые выполнены за пределами России;
  4. платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (кроме платежей за право воспроизведения в России), которые относятся только к товару и которые вы должны уплатить в качестве условия его продажи (в размере, не включенном в цену товара);
  5. часть дохода, которая причитается продавцу товара после его перепродажи;
  6. расходы по перевозке (погрузке, выгрузке и перегрузке) товара до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию России;
  7. расходы на страхование товара.

Обратите внимание: другие начисления к цене товара недопустимы.

Метод «по стоимости сделки с идентичными товарами»

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод «по стоимости сделки с идентичными товарами». Он описан в статье 20 Закона РФ «О таможенном тарифе».

Стоимость сделки с идентичными товарами — это сумма, которую вы или другая организация (предприниматель) платили при покупке идентичного товара «в тот же или соответствующий ему период времени». Речь в данном случае идет о периоде времени с близкой ситуацией на рынке оцениваемого товара.

Идентичными являются товары, одинаковые во всех отношениях (в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации). Идентичные товары могут иметь незначительные отличия во внешнем виде. Товары нельзя считать идентичными, если они произведены в разных странах.

Для определения стоимости сделки с идентичными товарами используют стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом или розничном) и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, то используют данные об идентичных товарах, проданных на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в ином количестве. При этом таможенную стоимость необходимо скорректировать с учетом указанных факторов.

При отсутствии таких сведений метод «по стоимости сделки с идентичными товарами» использовать нельзя.

Метод «по стоимости сделки с однородными товарами».

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод «по стоимости сделки с однородными товарами». Он описан в статье 21 Закона РФ «О таможенном тарифе».

Однородными считают не идентичные, но схожие по характеристикам и состоящие из схожих компонентов товары, которые выполняют те же функции и могут быть взаимозаменяемыми. При установлении однородности товаров учитывают их качество, репутацию и наличие товарного знака.

Товары нельзя считать однородными, если они произведены в разных странах.

Для определения стоимости сделки с однородными товарами используют стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом или розничном) и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, то используют данные об однородных товарах, проданных на ином коммерческом уровне (оптовом или розничном) и (или) в ином количестве. При этом таможенную стоимость необходимо скорректировать с учетом указанных факторов.

При отсутствии таких сведений метод «по стоимости сделки с однородными товарами» использовать нельзя.

Метод вычитания.

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод вычитания. Он описан в статье 22 Закона РФ «О таможенном тарифе».

Для установления таможенной стоимости товаров берут наиболее распространенную цену идентичного или однородного товара, который продается или продавался в России при схожей ситуации на рынке.

Если ни однородные, ни идентичные товары не продавали в России при схожей ситуации на рынке, таможенную стоимость рассчитывают исходя из стоимости идентичных или однородных товаров, которые продавались не ранее 90 предшествующих дней.

Если и этого сделать не удалось, то таможенную стоимость рассчитывают исходя из наиболее распространенной цены продукта, получаемого после переработки ввозимого товара (за минусом стоимости, добавленной в результате такой переработки).

Во всех трех случаях из цены вычитают следующие суммы:

  • вознаграждение посреднику или торговую наценку;
  • расходы на перевозку, страхование и другие подобные затраты;
  • таможенные пошлины, налоги, сборы, связанные с ввозом или продажей товара.

Метод сложения.

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод сложения. Он описан в статье 23 Закона РФ «О таможенном тарифе». Для этого просуммируйте:

  • расходы по изготовлению или приобретению материалов;
  • расходы на производство и иные операции, связанные с производством товаров;
  • прибыль, коммерческие и управленческие затраты, которые производят в стране экспорта для вывоза в Россию;
  • расходы по перевозке (погрузке, выгрузке и перегрузке) товара до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию России;
  • расходы на страхование товара.

Резервный метод.

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте резервный метод. Он описан в статье 24 Закона РФ «О таможенном тарифе». Резервный метод предполагает некоторые «скидки» при использовании предыдущих методов. А именно:

  • основой для определения таможенной стоимости может стать стоимость сделки с идентичными или однородными товарами другой страны-производителя;
  • при определении стоимости товаров методами «по цене сделки с идентичными товарами» и «по цене сделки с однородными товарами» возможно разумное отклонение от требования, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в период времени с близкой ситуацией на рынке оцениваемых товаров;
  • основой для определения стоимости ввозимых товаров может стать стоимость идентичных или однородных товаров, определенная по методу вычитания или сложения;
  • при определении стоимости товаров по методу вычитания возможно отклонение от требования о 90-дневном сроке для определения стоимости идентичных или однородных товаров.

Вы также можете предложить свой способ оценки ввозимых товаров на основе данных, имеющихся в России. Выбранный способ не должен противоречить принципам и общим положениям Закона РФ «О таможенном тарифе».

Ставки ввозных таможенных пошлин.

Как правило, вы должны самостоятельно классифицировать ввозимый товар (установить его код по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности) и тем самым определить ставку пошлины.

В настоящее время действуют ставки, установленные в постановлении Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. N 718. Это базовые ставки. Они применяются в отношении товаров, происходящих из стран, которым наше государство предоставило режим наиболее благоприятствуемой нации. Перечень таких стран приведен в приложении 1 к приказу ГТК России от 25 декабря 2003 г. N 1539.

Если вы ввозите товар, происходящий из страны, которой режим наиболее благоприятствуемой нации не предоставлен (или страна происхождения товара неизвестна), базовая ставка умножается на два.

Исключение составляют страны, признанные Россией развивающимися или наименее развитыми.

Если вы ввозите товар, происходящий из развивающейся страны, базовая ставка умножается на 75%. Список развивающихся стран приведен в приложении 2 к приказу ГТК России от 25 декабря 2003 г. N 1539.

Пример.

Организация ввозит из Индии 200 кг заменителя кофе, содержащего кофе (код ТН ВЭД 0901 90 900 0), таможенной стоимостью 500 евро. Ставка пошлины — 5%.

Индия включена в число стран, которым наша страна предоставила режим наиболее благоприятствуемой нации. Кроме того, Индия отнесена к числу развивающихся стран. Поэтому по индийским товарам применяется ставка пошлины в размере 75% от базовой.

Таким образом, пошлина на зеленый чай составит 3,75% (5% х 75%).

Сумма таможенной пошлины равна 18,75 евро (500 EUR х 3,75%).

Чтобы правильно применить ставку ввозной таможенной пошлины, нужно подтвердить на таможне страну происхождения ввозимого товара. Для этого нужно получить от поставщика сертификат происхождения товара. Желательно оговорить это в контракте с иностранным партнером.

Если вы не представите сертификат происхождения, придется платить пошлину в удвоенном размере от базовой ставки.

Экспортные таможенные пошлины.

При экспорте товаров пошлина не взимается в двух случаях:

  1. Если вывозимые товары освобождены от таможенных пошлин на основании российских законов. Полный перечень товаров, которые освобождены от таможенных пошлин, приведен в Законе РФ от 21 мая 1993 года N 5003-1 «О таможенном тарифе» (ст. 35, 37).
  2. Если вывозимые товары помещаются под определенные таможенные режимы:
  • транзит;
  • переработка товаров на таможенной территории (при вывозе продуктов переработки);
  • переработка товаров вне таможенной территории (при вывозе продуктов переработки);
  • отказ в пользу государства.

Если товары помещены под режим временного вывоза, организации может быть предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенной пошлины. Случаи полного освобождения от уплаты таможенных пошлин указаны в постановлении Правительства РФ от 16 августа 2000 года N 599.

Как определить таможенную стоимость товаров при экспорте.

Таможенную стоимость вывозимых товаров вы должны определить самостоятельно. Руководствуйтесь при этом Правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. N 500).

Таможенную стоимость вывозимых товаров определяют одним из пяти методов. Вот они:

  • по стоимости сделки с вывозимыми товарами;
  • по стоимости сделки с идентичными товарами;
  • по стоимости сделки с однородными товарами;
  • метод сложения;
  • резервный метод.

Применяйте их последовательно, если предыдущий метод не подходит.

Метод «по стоимости сделки с вывозимыми товарами»

Чаще всего применяют метод «по стоимости сделки с вывозимыми товарами». Таможенную стоимость по этому методу определяют так:

Цена, уплачиваемая за товары + Дополнительные расходы по приобретению товары = Таможенная стоимость

Цена, уплаченная за товары — это сумма, которую вам заплатил или должен заплатить иностранный покупатель.

Дополнительные расходы — это расходы иностранного покупателя по приобретению товара, не включенные в его стоимость. Они перечислены в пункте 17 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

К таким расходам относятся:

  • вознаграждение посреднику (за исключением оплаты его услуг);
  • стоимость тары (если она составляет единое целое с товаром) и упаковки;
  • стоимость следующих товаров (работ, услуг), которые были предоставлены бесплатно или по сниженной цене и не включены в цену товара:
  • сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью товара;
  • инструментов, штампов, форм и других подобных предметов;
  • материалов, израсходованных при производстве товара;
  • инженерной и опытно-конструкторской проработки, дизайна, эскизов и чертежей, которые выполнены за пределами России;
  • платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (кроме платежей за правовоспроизведения в России), которые относятся только к товару и которые вы должны уплатить в качестве условия его продажи (в размере, не включенном в цену товара);
  • часть дохода, которая причитается вам после перепродажи товара.

Обратите внимание: другие начисления к цене товара недопустимы.

Метод «по стоимости сделки с идентичными товарами»

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод «по стоимости сделки с идентичными товарами». Он описан в пунктах 26-28 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Стоимость сделки с идентичными товарами — это сумма, которую покупатели из той же страны платили вам или другой фирме (предпринимателю) при покупке идентичного товара «в тот же или соответствующий ему период времени». Речь в данном случае идет о периоде времени с близкой ситуацией на рынке оцениваемого товара.

Идентичными являются товары, одинаковые во всех отношениях (в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации). Идентичные товары могут иметь незначительные отличия во внешнем виде. Товары нельзя считать идентичными, если они произведены в разных странах.

Для определения стоимости сделки с идентичными товарами используют стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом или розничном) и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, то используют данные об идентичных товарах, проданных на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в ином количестве. При этом таможенную стоимость необходимо скорректировать с учетом указанных факторов.

При отсутствии таких сведений метод «по стоимости сделки с идентичными товарами» использовать нельзя.

Метод «по стоимости сделки с однородными товарами»

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод «по стоимости сделки с однородными товарами». Он описан в пунктах 29-31 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Однородными считают не идентичные, но схожие по характеристикам и состоящие из схожих компонентов товары, которые выполняют те же функции и могут быть взаимозаменяемыми. При установлении однородности товаров учитывают их качество, репутацию и наличие товарного знака.

Для определения стоимости сделки с однородными товарами используют стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом или розничном) и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, то используют данные об однородных товарах, проданных на ином коммерческом уровне (оптовом или розничном) и (или) в ином количестве. При этом таможенную стоимость необходимо скорректировать с учетом указанных факторов.

При отсутствии таких сведений метод «по стоимости сделки с однородными товарами» использовать нельзя.

Метод сложения

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте метод сложения. Он описан в пунктах 32-35 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Для определения таможенной стоимости товара по этому методу просуммируйте:

  • расходы по изготовлению или приобретению материалов;
  • расходы на производство и иные операции, связанные с производством товаров;
  • прибыль, коммерческие и управленческие затраты, которые производят для вывоза в ту же страну.

Резервный метод

Если вы не можете определить стоимость товара по предыдущему методу, используйте резервный метод. Он описан в пунктах 36-39 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Резервный метод предполагает некоторые «скидки» при использовании предыдущих методов. А именно:

  • при определении стоимости товаров методами «по цене сделки с идентичными товарами» и «по цене сделки с однородными товарами» возможно разумное отклонение от требования, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в период времени с близкой ситуацией на рынке оцениваемых товаров;
  • основой для определения стоимости ввозимых товаров может стать стоимость идентичных или однородных товаров, определенная по методу вычитания или сложения;

Вы также можете предложить свой способ оценки ввозимых товаров на основе данных, имеющихся в России. Выбранный способ не должен противоречить Правилам определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Ставки вывозных таможенных пошлин

В настоящее время действуют ставки, установленные следующими постановлениями Правительства:

  • от 23 декабря 2006 года N 795;
  • от 10 апреля 2007 года N 215;
  • от 12 июня 2007 года N 369;
  • от 24 декабря 2008 года N 982;
  • от 27 января 2009 года N 65.

Как рассчитать сумму таможенной пошлины

При расчете таможенных пошлин можно руководствоваться Методическими указаниями о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, направленными письмом ГТК России от 27 декабря 2000 года N 01-06/38024.

Если на ввозимый или вывозимый вами товар установлена адвалорная ставка (в процентах), умножьте таможенную стоимость на ставку пошлины.

Пример

ООО «Импортер» ввозит партию картофеля (код ТН ВЭД 0701 90 100 0) таможенной стоимостью 5000 долл. США.

Ставка ввозной таможенной пошлины — 15%.

На таможне «Импортер» заплатит таможенную пошлину в сумме 750 долл. США (5000 USD х 15%).

Если на товар установлена специфическая ставка (в денежной сумме на единицу веса, объема), умножьте налоговую базу, измеренную в соответствующих единицах, на ставку пошлины.

Пример

ООО «Импортер» ввозит 150 кг шоколадных конфет с начинкой (код ТН ВЭД 1806 90 310 0).

Ставка ввозной таможенной пошлины на них равна 0,6 евро за 1 кг.

На таможне «Импортер» заплатит таможенную пошлину в сумме 90 евро (150 кг х 0,6 EUR/кг).

Если ставка указана в виде процента, но не менее определенной суммы в евро (комбинированная ставка), отдельно рассчитайте пошлину по адвалорной и специфической ставке. Заплатить нужно большую из них.

Если таможенная стоимость выражена не в евро, а в другой валюте, сначала пересчитайте таможенную стоимость в евро по кросс-курсу Банка России на дату подачи таможенной декларации.

Пример

ЗАО «Экспортер» вывозит 100 кубометров изделий из древесины.

Таможенная стоимость партии — 10 000 долл. США.

Ставка таможенной пошлины по ним равна 5%, но не менее 6 евро за 1 кубометр.

Курс Банка России на дату подачи декларации составил 30 руб./USD и 40 руб./EUR.

Рассчитаем кросс-курс евро к доллару. Он составляет 0,75 EUR/USD (30 руб./USD : 40 руб./EUR).

Таможенная стоимость в пересчете на евро равна 7500 евро (10 000 USD х 0,75 EUR/USD).

Пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, составляет 375 евро (7500 EUR х 5%), а рассчитанная по специфической ставке — 600 евро (100 м3 х 6 EUR/м3).

На таможне «Экспортеру» нужно заплатить большую сумму, то есть 600 евро.

Контроль таможенной стоимости

Если у работников таможни возникнут сомнения в отношении заявленной таможенной стоимости, они вправе потребовать подтвердить правильность ее расчета.

Для этого нужно представить учредительные документы, внешнеторговый контракт и дополнительные соглашения к нему, счет-фактуру (инвойс) и платежные документы, а также транспортные и страховые документы.

Полный перечень документов, которые могут служить подтверждением правильности расчета таможенной стоимости, приведен в приказе ФТС от 25 апреля 2007 года N 536.

Если ваши доказательства не удовлетворят работников таможни, они вправе определить таможенную стоимость самостоятельно.

По вашему письменному запросу работники таможни в течение 10 дней со дня его получения обязаны представить письменное разъяснение причин, по которым таможенная стоимость не может быть принята.

Если вы не согласны с этим решением, оно может быть обжаловано в трехмесячный срок с момента получения (ст. 48 ТК РФ).

Уплата таможенной пошлины

Уплатите пошлину до или одновременно с представлением таможенной декларации на ввозимые или вывозимые товары.

Обратите внимание: с 1 октября 2009 года таможенные пошлины можно уплачивать только в рублях.

Уплата пошлин в иностранной валюте не допускается (п. 2 ст. 331 ТК РФ).

Учет таможенных пошлин

Сумму ввозной таможенной пошлины включают в покупную стоимость приобретаемых ценностей:

Дебет 41 (08, 10, 15) Кредит 68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам»

— начислена ввозная таможенная пошлина.

Начисление вывозной пошлины отразите так:

Дебет 90 субсчет «Таможенные пошлины» Кредит 68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам»

— начислена вывозная таможенная пошлина.

Уплачивая таможенные пошлины, сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» Кредит 51, 52

— уплачена в бюджет ввозная (вывозная) таможенная пошлина.

В налоговом учете сумма ввозных пошлин, связанных с покупкой материалов, полуфабрикатов, инструментов или производственного инвентаря, увеличивает их стоимость (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Ввозные пошлины по другим видам имущества учитывают в составе прочих расходов. Вывозные пошлины также учитывают в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Предыдущие статьи из рубрики «Налоги и налогообложение»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 6 июля 2010
Рубрика: Налоги и налогообложение
Теги: ввоз товара, импорт, таможенные пошлины, таможенные тарифы

Комментирование закрыто.