Подаем уточненную декларацию. Когда и как?

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

БабочкаЧто же такое «уточненная налоговая декларация». Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В пункте 1 статьи 81 сказано, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

В статье 81 Налогового кодекса РФ обозначен следующий порядок работы с уточненными налоговыми декларациями.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведении в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

  1. представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
  2. представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 Налогового кодекса РФ.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Положения статьи 81, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Так как же работает порядок, установленный статьей 81 Налогового кодекса РФ, на практике.

Понятно, что любой налогоплательщик сталкивается с ситуацией, при которой необходимо подать уточненную декларацию. Скажем, организация не вовремя получила от контрагентов документы, бухгалтер допустил ошибки, неправомерно воспользовался льготой или потерял право на освобождение от налогов и др. Возможны две ситуации. Первая: у налогоплательщика образуется переплата, вторая — когда образуется недоимка.

Первая ситуация вызывает меньше вопросов и, что более важно, меньшее «внимание» налоговых органов.

В статье 81 Налогового кодекса РФ четко закреплено: если налогоплательщик подал в инспекцию декларацию, а потом обнаружил в ней ошибку, в результате которой налоговая база не была занижена, то он вправе подать «уточненку». Причем даже если он сделает это после того, как выйдет срок, установленный для подачи соответствующей декларации, нарушением это не будет.

Итак, предположим, вы обнаружили ошибку в декларации, и в результате перерасчета образовалась переплата по налогу. Теперь по новым правилам подать уточненную декларацию или нет, решать вам. Это право, а не обязанность. Сейчас чиновники Минфина России настаивают, что если у организации образовалась переплата, она обязана представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию, ( например, письмо от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/2/33). Хотя и сейчас Налоговый кодекс этого не требует.

Хуже обстоит дело, когда в результате расчетов образовалась недоимка. За недоплату налога организацию могут оштрафовать. Как с помощью упрощенной декларации избежать санкций, сказано в статье 81 Налогового кодекса РФ.

Пункт 1 этой статьи требует сдавать уточненные декларации, всякий раз, когда бухгалтер обнаружил в первоначальной декларации ошибку, приведшую к недоплате налога. Штрафа можно не опасаться, если уточненная декларация сдана:

  1. до того, как наступил последний срок для представления декларации, в которой была ошибка;
  2. после того, как истек этот срок или срок уплаты налога, но до того, как налоговики назначали выездную проверку или узнали, что из-за ошибки в первоначальной декларации недоплачен налог.

Если вы нашли ошибку уже после того, как истек не только срок представления декларации, но и срок уплаты заниженного в ней налога, то прежде, чем подать «уточненку», перечислите в бюджет недостающую сумму налога и соответствующие пени. Только тогда налоговики не смогут оштрафовать организацию. Так сказано в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 27 мая 2003 г. по делу №А56-31662/02 пришли к выводу, что за неуплату в установленный законодательством о налогах и сборах срок доначисленной суммы пеней ответственность не предусмотрена. Однако ранее все тот же ФАС Северо-Западного округа пришел к противоположному выводу (постановление от 19 августа 2002 г. № А56-5078/02).

Иногда организация может избежать штрафа (или существенно его снизить), даже если подаст уточненную декларацию, не перечислив прежде недоначисленный налог и пени. Это возможно, если у предприятия еще до того, как оно подало «уточненку», была переплата по другим налогам, зачисляемым в бюджет, по которому возникла недоимка. В таком случае сумма переплаты может быть зачтена в погашение всей задолженности или ее части. Причем, чтобы произвести такой зачет, бухгалтеру даже не обязательно подавить в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Дело в том, что пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ позволят налоговикам зачесть налоги самостоятельно.

Конечно, фискалы могут все же попытаться оштрафовать вашу организацию. Но подавляющее большинство арбитражных судов в таких ситуациях встают на сторону налогоплательщиков. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 10 ноября 2003 г. № Ф04/5699—1242/А03-2003 указал, что налоговики не вправе штрафовать предприятие, у которого есть переплата. А ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 18 августа 2003 г. № А56-7158/03 помимо этого освободил организацию и от пеней, поскольку переплата у нее возникла еще до того, как истек срок уплаты налога, доначисленного по уточненной декларации.

И все же, чтобы избежать споров, советую, прежде чем представить уточненную декларацию, подать в налоговую инспекцию заявление о зачете переплаты.

И еще один нюанс. Даже если у вашей организации не было переплаты, и вы сдали «уточненку», не заплатив предварительно налог и пени, налоговики смогут наложить штраф лишь после того, как проверят, в чем именно состояло нарушение, и при каких обстоятельствах оно было допущено. Ведь эти сведения обязательно должны быть указаны в решении привлечь организацию к ответственности за налоговое правонарушение (п. 3 ст. 101 Налогового кодекса РФ). В противном случае вы сможете оспорить это решение в суде, ссылаясь на то, что предприятие оштрафовали необоснованно. Скорее всего, суд займет вашу сторону. Примером тому служит постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 мая 2002 г. № А56-33484/01.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговую инспекцию по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Правила, предусмотренные статьей 81 Налогового кодекса РФ, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов.

Оформляют «уточненку» так. На титульном листе уточенной декларации есть строка «Вид документа». В указанную графу нужно поставить цифру «3». Этот код соответствует уточненной декларации. А через дробь после цифры 3 следует поставить порядковый номер уточненной декларации.

Скажем, если бухгалтер организации подает вторую уточненную декларацию по НДС за сентябрь 2008 года, то в строке «Вид документа» нужно указать 3/2.

Нередко сотрудники налоговой инспекции требуют предоставить пояснения по «уточненной» декларации. В принципе такое право у них есть. Оно прописано в статье 88 Налогового кодекса РФ.

Предыдущие статьи из рубрики «Налоги и налогообложение»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 27 мая 2009
Рубрика: Налоги и налогообложение
Теги: декларация

Комментирование закрыто.