Это вопрос, который очень часто волнует бухгалтеров. Налоговики считают, что уточненные декларации или расчеты по налогам, которые начисляют нарастающим итогом с начала года, то есть у которых налоговый период равен году (налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН и т.д.) сдавать надо. Логика чиновников простая. Дескать, в промежуточных декларациях и расчетах приводится размер авансовых платежей по налогам. А чиновникам необходимо знать эти суммы, чтобы проверить, правильно ли организация рассчиталась с бюджетом.
Конечно, на это можно возразить, что окончательный расчет по «нарастающим» налогам организации производят по итогам года. А авансовые платежи — это лишь промежуточная часть такого расчета. И у налоговиков нет права штрафовать и взимать пени за то, что такие платежи уплачены не полностью или не вовремя. Это подтверждает и судебная практика. Например, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 10 декабря 2003 г. № Ф03-А04/03-2/2966 указано, что в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено наказание за неуплату авансовых платежей.
Правда, с 2007 году ситуация с пенями изменилась. Среди новшеств, которые принес Федеральный закон № 137-ФЗ изменение в статью 58 Налогового кодекса РФ. Данная статья гласит, что подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу — авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового кодекса РФ.
Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.
При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.
В этом случае местная администрация и организация федеральной почтовой связи обязаны:
- принимать денежные средства в счет уплаты налогов, правильно и своевременно перечислять их в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства по каждому налогоплательщику (налоговому агенту). При этом плата за прием денежных средств не взимается;
- вести учет принятых в счет уплаты налогов и перечисленных денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации по каждому налогоплательщику (налоговому агенту);
- выдавать при приеме денежных средств налогоплательщикам (налоговым агентам) квитанции, подтверждающие прием этих денежных средств. Форма квитанции, выдаваемой местной администрацией, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
- представлять в налоговые органы (должностным лицам налоговых органов) по их запросам документы, подтверждающие прием от налогоплательщиков (налоговых агентов) денежных средств в счет уплаты налогов и их перечисление в бюджетную систему Российской Федерации.
Денежные средства, принятые местной администрацией от налогоплательщика (налогового агента) в наличной форме, в течение пяти дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
В случае, если в связи со стихийным бедствием или иным обстоятельством непреодолимой силы денежные средства, принятые от налогоплательщика (налогового агента), не могут быть внесены в установленный срок в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему РФ, указанный срок продлевается до устранения таких обстоятельств.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей местная администрация и организация федеральной почтовой связи несут ответственность в соответствии с законодательством России.
Применение мер ответственности не освобождает местную администрацию и организацию федеральной почтовой связи от обязанности перечислить в бюджетную систему РФ денежные средства, принятые от налогоплательщиков (налоговых агентов) в счет уплаты и перечисления сумм налогов.
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со статьей 58 Налогового кодекса РФ применительно к каждому налогу.
Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом.
Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов России и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом.
Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.
Правила, предусмотренные статьей 58 Налогового кодекса РФ, применяются также в отношении порядка уплаты сборов (пеней и штрафов), а также в отношении порядка уплаты авансовых платежей.
Таким образом, сегодняшняя редакция обязывает налогоплательщика платить пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового кодекса РФ в том случае, если он не в срок перечислит авансовые платежи по налогам и сборам с авансовыми платежами.
Поскольку Налоговый кодекс РФ не уточняет, о каких собственно авансах идет речь, можно сказать, что перечислять пени надо будет не только в том случае, когда организация опоздала с авансами по итогам отчетных периодов, но и тех, что уплачиваются внутри периода.
На сегодняшний день сложившаяся арбитражная практика такова. В пункте 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 сказано: пени могут начисляться в том случае, если «в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода».
По ЕСН авансы платятся как по итогам отчетных периодов и внутри них, ежемесячно. Исходя из логики ВАС РФ, можно сделать вывод, что на суммы; которые считают внутри отчетных периодов, пени начисляться не должны. Их взыскание нарушает права организации и не соответствует определению пеней, данному в статье 75 Налогового кодекса РФ. Пени грозят организации, если она опоздает с платежами по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев квартала. Это подтверждают и арбитражные суды РФ. Пример тому, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 января 2004 г. по делу № АЗЗ-6474/03-СЗн-Ф02-4828/03-С1, № АЗЗ-6474/03-СЗн-Ф02-4909/ 03-С1, ФАС Центрального округа от 13 января 2004 г. по делу № А36-181/16-03.
Похожая ситуация и с авансами по налогу на прибыль. Предположим, отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев, то пени не считают за неуплату ежемесячных авансов. Если апрельский авансовый платеж организация фактически перечислила в июне, пени начисляться не будут. Они возникнут, если бухгалтер опоздает с уплатой налога за полугодие. Скажем, заплатит его в августе. К такому выводу пришел, например, ФАС Волго-Вятского округа от 13 ноября 2003 г. по делу № А82-55/2002-А/2. Заплатить пени придется и в том случае, если организация перечисляет платежи ежемесячно, исходя из прибыли, фактически полученной за прошлый месяц.
Сегодня — никаких поблажек. Опоздал с авансами — плати пени. И при этом неважно, о каких платежах идет речь: по итогам отчетного периода и внутри них.
Но вернемся к уточненным декларациям. Чтобы избежать конфликтов с чиновниками, лучше сдавать «уточненки» по промежуточным декларациям и расчетам. Кстати, такие уточненные декларации пригодятся вам, если понадобится провести выверку налоговых платежей.
В постовом сегодня актуальным вопросом является наступление холодов. Если у вас дома нет горячей воды или она она есть, но не очень отлчается от холодной, то вас спасут только водонагреватели thermex, цены на которые в этом сезоне доступны для всех.
Предыдущие статьи из рубрики «Налоги и налогообложение»:
ПОНРАВИЛАСЬ СТАТЬЯ? ПОДПИШИТЕСЬ НА НОВЫЕ СТАТЬИ.
Комментирование закрыто.
Комментарии на RSS