Льготы по налогу на прибыль организаций
Сумма налога на прибыль представляет собой произведение налоговой базы и ставки налога.
Налоговой базой является денежное выражение прибыли — объекта налогообложения.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ прибылью признается:
Для российских организаций
Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
Таким образом, величина расходов непосредственно влияет на размер налога: чем больше сумма расходов, тем меньше налоговая база и, следовательно, величина налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. Поэтому расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, можно считать разновидностью налоговых льгот.
Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
Итак, не принимаются при расчете налогооблагаемой базы следующие расходы
- неоплаченные расходы до момента их оплаты;
- оплаченные расходы, не указанные в статье 346.16 НК РФ;
- оплаченные расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ, но являющиеся экономически необоснованными или не связанными с производством.
Вправе ли организация включить в состав расходов затраты на подписку на специализированные печатные издания?
По мнению чиновников (письмо Минфина России от 17 января 2007 г. № 03-11-04/2/12), расходы на подписку не учитываются при налогообложении лишь на том основании, что не поименованы в закрытом перечне расходов статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подход более чем формальный. Дело в том, что такие траты организации отвечают всем признакам признания расходов. Ведь они экономически обоснованы и могут быть подтверждены документами.
Некоторые специалисты придерживаются мнения, что расходы, связанные с подпиской на периодические издания, можно вполне подвести под другую статью затрат. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) определяет, что подписка на периодические издания относится к услугам связи (код 64.11.14). В свою очередь расходы по оплате услуг связи принимаются при «упрощенке» в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим интересный пример. Предприятие с момента своего создания находится на упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. С момента создания осуществляется достройка и внутренняя отделка объекта недвижимости — нежилого помещения, в котором будет располагаться медицинский центр.
Может ли предприятие при отсутствии дохода учесть в целях исчисления единого налога произведенные расходы?
Расходы (выплата зарплаты, коммунальные платежи, расчетно-кассовые услуги банка и т.д.), которые «упрощенец» производит в момент вынужденного простоя, не учитываются при исчислении единого налога. По мнению чиновников Минфина России, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А так как организация произвела затраты в тот период, когда она еще не вела предпринимательскую деятельность, учесть их в целях налогообложения нельзя.
Традиционная система налогообложения
Рассмотрим подробнее общую (традиционную) систему налогообложения.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для таких индивидуальных предпринимателей разработан и утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 в соответствии с п. 2 ст. 54 части первой НК РФ, который устанавливает, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином и ИФНС России.
Данный порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.
В соответствии с п. 4 Порядка учета учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в соответствующей «Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций сведений о полученных доходах и произведенных расходах» в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом — то есть все необходимые данные заносятся по каждому объекту учета, по каждой операции в отдельную строку. При этом все первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены.
В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период, которым является календарный год. Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.
ЕГРИП. Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей
Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) ведут налоговые органы. Правила ведения ЕГРИП установлены Правительством РФ в постановлении от 16 октября 2003 г. № 630 (в редакции Постановления Правительства РФ от 26.02.2004 № 110, от 13.12.2005 № 760).
В ЕГРИП фиксируются сведения о получении гражданином статуса индивидуального предпринимателя, о прекращении им предпринимательской деятельности, об изменении ранее внесенных сведений и о документах, которые либо позволяют человеку заниматься индивидуальным бизнесом, либо лишают его этого права.
Перечень сведений об индивидуальном предпринимателе, которые содержатся в реестре, включает персональные данные предпринимателя (фамилия, имя и отчество; пол; дата и место рождения), сведения о гражданстве и месте жительства. Помимо этого ЕГРИП содержит данные о документах:
- удостоверяющих личность предпринимателя (паспорт, вид на жительство, удостоверение беженца в РФ и др.);
- подтверждающих факт внесения записи в ЕГРИП (свидетельство о регистрации);
- дающих право на осуществление лицензируемых видов деятельности (лицензии).
Предпринимателю не нужно представлять в налоговые органы копии полученных лицензий и сообщать о прекращении их действия. Об этом позаботится лицензирующий орган. Все сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем, лицензирующий орган обязан передать в регистрирующий орган.
Причем эти сведения он должен представить в течение 5 рабочих дней, считая со дня принятия решения о предоставлении лицензии, о ее переоформлении, о приостановлении действия, о возобновлении, об аннулировании лицензии.
Кроме того, в реестр вносится:
- идентификационный номер предпринимателя, дата постановки его на учет в налоговом органе;
- коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
- номер и дата регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя в Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, фонде обязательного медицинского страхования;
- сведения о банковских счетах предпринимателя.
Отдельные виды расходов при упрощенной системе налогообложения. Кадры, интернет, реклама
Расходы на подготовку и переподготовку кадров
При расчете единого налога сумму полученного дохода можно уменьшить на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации) уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в том случае, если услуги по переподготовке оказывают аккредитованные организации. Если такие услуги оказывает индивидуальный предприниматель, то включать их в налоговую базу нельзя.
Если оплата стоимости обучения закреплена в трудовом или коллективном договоре, то у организации появляется возможность учесть ее в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Расходы на оплату труда определяются так же, как и для расчета налога на прибыль, то есть по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом непременным условием включения оплаты обучения работника в состав расходов на оплату труда является закрепление этого положения в трудовом или коллективном договоре. Помимо этого, расходы на обучение сотрудника должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной собственности
Для того чтобы понять нюансы, рассмотрим пример. Организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), осуществляет деятельность в области архитектуры и инженерно-технического проектирования. На основании лицензионных соглашений с правообладателями она приобрела для использования в производственных целях программы AutoCAD, ArchiCAD и программный комплекс «Лира». Срок их использования не ограничен.
В каком порядке учитываются расходы на приобретение программных продуктов?
