Тонкости в заполнении баланса
Хочу обратить ваше внимание на некоторые ПБУ, которые могут оказать значительное влияние на итог баланса, однако зачастую (и, к сожалению) многими бухгалтерами просто игнорируются:
ПБУ 7/98;
ПБУ 8/01;
ПБУ 16/02.
Какое же влияние на итог бухгалтерского баланса могут оказать эти положения?
Начну с ПБУ 7/98. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо учесть и отразить в учете заключительными проводками отчетного года факты, возникшие после отчетной даты, то есть 31 декабря, но до подписания отчета, которые либо уже повлияли, либо могут повлиять на финансовое состояние организации существенным образом.
При этом под существенными фактами следует понимать события, отсутствие информации о которых не позволит пользователю отчетности правильно оценить финансовое состояние организации. Например, для принятия управленческих решений.
В балансе должны найти свое отражение те факты, которые подтверждают условия, в которых вела свою деятельность организация в прошлом году. Например, если по окончании отчетного года, но еще до подписания годовой отчетности, стало известно, что дебитор, в отношении которого уже имелись сомнения в его состоятельности, признан банкротом. Если убытки существенны, то организация должна отразить их заключительными оборотами декабря. Таким образом, данная сумма или уменьшит размер подлежащей распределению прибыли, или увеличит сумму непокрытых убытков.
Налог на прибыль и его учет
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:
- постоянные разницы;
- временные разницы;
- постоянные налоговые обязательства;
- отложенный налог на прибыль;
- отложенные налоговые активы;
- обложенные налоговые обязательства;
- условный доход;
- условный расход;
- текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства.
Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:
- суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
- расходы по безвозмездной передаче имущества;
- убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
- другие виды постоянных разниц.
Разберем на примерах.
Учет реализации товаров
В розничной торговой сети отпуск (продажа) товаров населению оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.
Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указывают в расходно-приходной накладной. Продажа товаров мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа-отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.
Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету — себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС и акциз.
На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров.
По окончании месяца Вы делаете следующие записи:
- начисляется НДС (если Ваше предприятие является налогоплательщиком данного налога);
- списываете расходы на продажу за отчетный месяц.
Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного Вами метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам).
Рассмотрим, как при разных методах определения учетной цены товара отражаются в учете операции по продаже товаров.
Учет ведется по покупным ценам. При использовании обычной ККМ (контрольно-кассовой машины) сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период товаров по учетным ценам, отсутствует.
Структура уставного капитала
Это условие распространяется только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организаций, предполагающей переход на УСН, не должна превышать 25%. Об этом говорится в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.
Правомерно ли применение упрощенной системы налогообложения ООО, учредителями которых являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или муниципальные образования (принимая во внимание, что гражданское законодательство не относит данных субъектов к юридическим лицам, а лишь распространяет на них правила участия юридических лиц в гражданских правоотношениях)?
В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Согласно статье 48 Гражданского кодекса РФ под участием в организации понимается участие в образовании имущества организации ее учредителей (участников).
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2004 г. № 3114/04 указывается, что под непосредственным участием других организаций следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.
Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона № 14-ФЗ участниками общества могут быть граждане и юридические лица.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 14 Федерального закона № 14-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников, и размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.
Таким образом, поскольку общества с ограниченной ответственностью, в том числе созданные с участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, наделены имуществом, разделенным на доли (вклады), на них распространяется действие подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Как заполнить баланс
Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. Впрочем, что может быть любой другой аналогичный регистр, например тот, который предусмотрен в используемой в организации компьютерной программе.
В ранее существовавших формах баланса по каждой статье и скобках указывались номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым нужно было перенести в данную статью. Строго говоря, это было довольно удобно и даже несколько упрощало задачу. Однако нынешняя форма баланса такой подсказки для бухгалтеров, к сожалению, уже не содержит. Следовательно, главной задачей бухгалтера при заполнении баланса является группировка остатков по счетам в соответствии с определениями, данными в положениях по бухгалтерскому учету.
В дополнение к Приказу № 67н появились официально утвержденные для статистических целей коды строк отчетности. Они были прописаны в приказе Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н. В настоящее время в бухгалтерском балансе применяется именно эта кодификация.
Кроме того, отмечу, что баланс должен быть составлен в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков после запятой, а имеющаяся иностранная валюта пересчитана в рубли по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года. Это следует из п. 13 ПБУ4/99.
В титульной части бухгалтерского баланса указывают:
- отчетную дату, по состоянию на которую составлен баланс (31 декабря 2008 г.);
- название организации;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике;
- организационно-правовая форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС));
- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн. руб. — код по ОКЕИ 385);
- местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);
- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
Баланс состоит из пяти разделов. Все активы компании поделены на внеоборотные и оборотные. В пассиве баланса нужно показать капитал и резервы организации, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Учет поступления товаров. Часть 2
Когда товар поступает в ненарушенной таре, приемку можно производить по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц в соответствии с маркировкой на таре. Такая форма приемки товара называется «приемкой по трафарету». Например, на коробке с вином указано, что в ней находится 25 бутылок. Всего поступило в организацию 100 коробок. При приемке товара по маркировке (по трафарету) делают такую запись о поступлении (приходе) товара: 100 мест х 25 бутылок. Если фактическое наличие товара в таре не проверяется, то об этом надо сделать соответствующую запись в приемных документах или проставить отметку в сопроводительном документе.
2. По качеству (приемка осуществляется двумя способами).
1-й способ. На основе документа, подтверждающего соответствие качества товара. В зависимости от вида товара, условий договора качество товара может определяться по сертификатам, техническим условиям, стандартам, образцам и т.д.
Для большинства продовольственных и ряда непродовольственных товаров законодательством введена обязательная сертификация, то есть установление соответствия продукции определенным требованиям. Документом, подтверждающим, что товар сертифицирован, является сертификат (декларация) соответствия. Подтверждением того, что товар сертифицирован, является также знак соответствия на упаковке. При приемке ряда продовольственных товаров документами, подтверждающими качество товара, являются ветеринарный сертификат, гигиеническое заключение и т.д.
При приемке машинно-технической продукции или товаров, на которые отсутствуют стандарты, а также при приемке единичной продукции, к которой предъявляются специальные требования, качество товара определяется техническими условиями, которые согласовываются сторонами и являются неотъемлемой частью договора.
Когда договором предусмотрено определение качества товара по образцу, в договоре дается его техническое описание или образец передается торговой организации. В таком случае образец становится эталоном. Как правило, по образцу принимают непродовольственные товары.
2-й способ. Путем проверки качества фактически поставленного товара в месте приемки. При этом способе приемки проводят качественный анализ, сличение ранее отобранных образцов, осмотр товара, различного рода испытания. Для продовольственных товаров обязательной является проверка сроков годности и реализации поставленного товара. Просроченные товары являются некачественными.
3. По комплектности. Понятие комплектности применяется в основном к технически сложным изделиям, например к бытовой технике. Если в договоре предусмотрено условие о комплектности, то материально-ответственное лицо при приемке товара проверяет соответствие поставленного товара этому условию. При проверке комплектности необходимо установить наличие перечисления составных частей товара (комплектующих изделий, узлов и др.), указанных в договоре или государственном стандарте, отраслевом стандарте, стандарте предприятия, технических условиях и т.д.
Loading ...