Структура организации
Организация не вправе применять «упрощенку», если она имеет филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Рассмотрим конкретную ситуацию. Организация заключила несколько договоров на оказание услуг на продвижение сайта в поисковиках в двух субъектах РФ на срок более одного месяца. ООО обязано встать на налоговый учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения. При этом обособленные подразделения не будут иметь отдельного баланса, расчетного счета и не будут указаны в учредительных документах. Может ли общество применять упрощенную систему налогообложения?
Организации, которые работают на упрощенной системе налогообложения, не вправе создавать филиалы или представительства. Ведь в этом случае они не смогут применять этот специальный режим налогообложения. Такой запрет установлен подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Однако тут нужно обратить внимание вот на какой нюанс.
В Кодексе есть понятие, что считать обособленным подразделением, но отсутствуют понятия филиала и представительства. Именно поэтому можно обратиться к определениям гражданского законодательства. Ведь термины, которые указаны в Налоговом кодексе, следует применять в том значении, в котором их используют в других отраслях права. Это правило установлено статьей 11 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 55 Гражданского кодекса РФ представительство — это обособленное подразделение организации, расположенное в другом месте. При этом оно представляет интересы организации и осуществляет их защиту. Понятие филиала несколько шире. Помимо перечисленных функций, филиал организации может осуществлять все функции предприятия.
И филиал, и представительство должны быть указаны в учредительных документах организации.
В отличие от гражданского законодательства Налоговый кодекс не требует, чтобы обособленное подразделение было обязательно упомянуто в организационных документах организации. Вот и получается, что обособленное подразделение может открыть любая организация и указывать его в распорядительных документах не обязательно. А раз так, то ни о каком филиале или представительстве говорить не приходится. Следовательно, даже при наличии подобных подразделений организация вправе применять упрощенную систему налогообложения. Именно к таким же выводам приходят и чиновники в своих разъяснениях (письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-11-02/5).
Логика минфиновцев такая. Если организация открыла обособленное подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места, и при этом не указала его в учредительных документах, то право на применение упрощенной системы она не теряет. Ведь формально такое обособленное подразделение не является представительством организации, то есть не представляет ее интересы. Однако вполне соответствует определению обособленного подразделения, которое приведено в статье 11 Налогового кодекса. То есть можно говорить о том, что организация, которая применяет упрощенную систему, вправе создавать обособленные подразделения, но только не в форме филиала или представительства.
Кому нужна учетная политика
Следует четко уяснить каждому бухгалтеру, что учетная политика является основой бухгалтерского учета на предприятии — это своего рода алгоритм, решение задачи, подсказка и одновременно ограничительный шлагбаум в процессе работы.
Учетная политика понимается как принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика — это основной документ в форме приказа за подписью директора, номер которого должен быть следующим за приказом о назначении директора и его замов, и утверждении в должности главного бухгалтера и штатного расписания. Приказ об учетной политике регламентирует порядок бухгалтерского учета на предприятии, хотя и представляет собой четвертый, низший уровень нормативного регулирования.
Чем же приказ об учетной политике отличается от общей методологии бухгалтерского учета, установленной законодательно?
Нормативно-законодательные документы по разным объектам учета регламентируют порядок регистрации экономических событий в общем виде без учета особенностей отраслевых, региональных, организационно-правовых и т.д. или предлагаются варианты учета экономических событий. Бухгалтер предприятия из общей массы правовых норм должен выделить и зафиксировать в учетной политике те, которые он намерен применять при ведении своей учетной работы.
При составлении учетной политики необходимо использовать нормативные документы, в которых изложен порядок учета отдельных объектов бухгалтерского учета. Структура нормативно-законодательной базы бухгалтерского учета включает в себя четыре уровня.
Нормативно-законодательная основа бухгалтерского учета.
Уровень 1. «Документы, регулирующие широкий круг экономических и прочих вопросов»
- Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс, Кодекс об административных правонарушениях.
- Федеральные законы — эти документы принимаются с указанием номера и аббревиатуры ФЗ: Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ.
- Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.
Уровень 2. «ПБУ, план счетов»
Положения по бухгалтерскому учету, регулирующие разные области учета. Всего действует 22 положения, из них 20 имеет отличительные признаки, например — ПБУ 6/01 «Учет основных средств». А еще 2 являются действующими, но не представлены в основном списке.
Учет поступления товаров. Часть 1
Товары в торговой организации относятся к активам, предназначенным для продажи. Товары являются материально-производственными запасами. Порядок отражения товаров в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 5/01. Согласно приведенному в нем определению, товары являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.
Единица бухгалтерского учета товарных запасов выбирается торговой организацией самостоятельно. Этот выбор закрепляется в учетной политике. Выбранный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учета предпочтительнее учет товаров по номенклатурным номерам. Он заключается в том, что каждому виду товара с одинаковой ценой присваивается один номенклатурный номер. Торговая организация разрабатывает систему нумерации товаров либо пользуется той, которая предлагается бухгалтерской программой.
Основными элементами производственного процесса в торговой деятельности являются:
- приемка товаров;
- хранение товаров;
- отпуск (продажа) товаров покупателям.
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль изложен в приказе Минфина России № 24н от 07.02.06. Начиная с 2007 года Налоговым кодексом РФ разграничены два понятия: налоговая декларация и расчет по авансовым платежам.
Налоговая декларация — письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Расчёт авансового платежа — письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
Таким образом, для налога на прибыль Минфин России установил лишь форму налоговой декларации, оговаривая, что по итогам отчетных периодов ее следует представлять по упрощенной форме.
Статьей 286 НК РФ установлены три порядка уплаты авансовых платежей:
- Обычный порядок (применяемый по умолчанию), предусматривающий уплату авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода — первого квартала, полугодия и 9 месяцев, а также в течение отчетного периода уплату ежемесячного авансового платежа. При этом суммы ежемесячных авансовых платежей исчисляются исходя из данных прошлых отчетных (налоговых) периодов. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года, и т.д.;
- Льготный порядок предусматривает освобождение налогоплательщиков от ежемесячных авансовых платежей. Но данный порядок применим лишь для организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Кроме того, квартальные авансовые платежи уплачивают только бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
- Особый порядок, при котором исчисление сумм авансовых платежей производится ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли за период с начала года до окончания соответствующего месяца. Налогоплательщик вправе перейти на особый порядок, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Следует обратить внимание на различную периодичность представления налоговой отчетности при обычном и особом порядке уплаты авансовых платежей и, кроме того, на необходимость в заявительном порядке переходить к использованию особого порядка.
Виды предпринимательской деятельности
Как известно, для перехода на «упрощенку» организации и предприниматели не должны заниматься следующими видами деятельности:
- банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;
- производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых.
Не могут быть плательщиками единого налога и организации, являющиеся участниками соглашения о разделе продукции. Также они не должны являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами. Не имеют права воспользоваться УСН и нотариусы, занимающиеся частной практикой (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также адвокаты.
Возникает интересный вопрос. Вправе ли гражданин, имеющий статус адвоката, одновременно являться индивидуальным предпринимателем и осуществлять помимо адвокатской деятельности предпринимательскую деятельность? Если вправе, то возможно ли применять упрощенную систему налогообложения в отношении осуществляемой им предпринимательской деятельности?
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований не могут применять упрощенную систему налогообложения. Об этом сказано в подпункте 10 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате субъекта Российской Федерации, Федеральной палате адвокатов Российской Федерации, общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов. Так сказано в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».
Совмещение адвокатской деятельности одновременно с осуществлением адвокатом предпринимательской деятельности указанным законом не предусмотрено.
В соответствии со статьей 4 Закона № 63-ФЗ принятый Кодекс профессиональной этики адвоката устанавливает обязательные для каждого адвоката правила поведения при осуществлении адвокатской деятельности, а также основания и порядок привлечения адвоката к ответственности.
Согласно статье 2 Налогового кодекса РФ профессиональной этики адвоката, принятого I Всероссийским съездом адвокатов 31 января 2003 года, Кодекс дополняет правила, установленные законодательством об адвокатской деятельности и адвокатуре.
Документальное оформление операций в торговле
Слово «документ» происходит от латинского documentum — доказательство. Под термином «документ» следует понимать письменное доказательство, свидетельство. Записи в счетах бухгалтерского учета основываются исключительно на документах. Бухгалтерский документ является письменным подтверждением права совершения или действительного совершения хозяйственной операции.
Оформление хозяйственных операций документами называется документацией. При помощи документации производится сплошное отражение хозяйственных операций в момент и на месте их совершения. Таким образом, документация — это одна из отличительных особенностей бухгалтерского учета, в котором все записи производятся только на основании полноценных документов.
Все хозяйственные операции по движению запасов (поступление, перемещение, расходование) в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон «О бухучете») должны оформляться первичными учетными документами. Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.
Loading ...