Освобождение от НДС организаций, использующих труд инвалидов
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению НДС реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых число инвалидов и их законных представителей составляет не менее 80%, а также организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников этих организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.
Таким образом, для указанных организаций в настоящее время применяется льготный режим обложения НДС при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. В связи с этим организация, которая использует труд инвалидов и в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ не применяет НДС при реализации, например, пластмассовых изделий собственного производства, должна начислять НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления.
Налогоплательщик, осуществляющий операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Освобождение от НДС медицинского оборудования
По подпункту 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ от НДС освобождается реализация на территории Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, куда включено в том числе оборудование санитарно-гигиеническое, средства для перемещения и перевозки (постановление Правительства РФ от 17 января 2002 года № 19). В соответствии с примечанием 1 к данному перечню к перечисленной медицинской технике отнесена медицинская техника отечественного и зарубежного производства, имеющая регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом России порядке.
В случае наличия у организации регистрационного удостоверения на одну из составных частей медицинского оборудования, свидетельствующего об отнесении данного товара к товарам, поименованным в перечне, в отношении такой части медицинского оборудования (например, дезинфекционно-душевой установки) НДС не применяется.
Как рассчитать средний заработок при расчете за неиспользованный отпуск
Бывают случаи, когда работник увольняется, не отгуляв свой основной или дополнительный отпуск полностью, то в последний день работы ему надо выплатить компенсацию.
Это касается и людей, работающих по совместительству. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника (ст. 139 Трудового кодекса РФ).
А как определить количество календарных дней отпуска, за которые необходимо заплатить компенсацию?
В соответствии со статьей 423 Трудового кодекса РФ следует руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках (утверждены НКТ СССР 30 апреля 1930 г.). В пункте 28 этого документа сказано, что если сотрудник отработал в организации не менее 11 месяцев, то ему положена полная компенсация — за 28 календарных дней. В остальных случаях выплачивается пропорциональная компенсация. При этом на каждый полный месяц работы приходится 2,33 календарных дня отпуска (28 дн.: 12 мес).
А нужно ли округлять полученное количество дней да целого значения?
Да, нужно. Но если такой порядок вы прописали в коллективном договоре. С этим согласны и в Минсоцздравразвития ( письмо от 7 декабря 2005 г. № 4334-17). Там сказано, что вообще законодательство не обязывает организации округлять количество дней неиспользованного отпуска. Однако такое решение организация может принять самостоятельно, закрепив его в коллективном договоре или Положении об оплате труда (если таковое имеется). При этом округлять нужно не по правилам математики, а в большую сторону — в пользу сотрудника.
При подсчете учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, установленной на предприятии. Поэтому, принимая решение о том, какие выплаты учитывать, а какие нет, бухгалтер должен посмотреть, что прописано в коллективном или трудовом договоре, положении об оплате труда, положении о премировании и других документах, регулирующих оплату труда на предприятии.
Льготы по налогу на прибыль организаций
Сумма налога на прибыль представляет собой произведение налоговой базы и ставки налога.
Налоговой базой является денежное выражение прибыли — объекта налогообложения.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ прибылью признается:
Для российских организаций
Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.
Таким образом, величина расходов непосредственно влияет на размер налога: чем больше сумма расходов, тем меньше налоговая база и, следовательно, величина налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. Поэтому расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, можно считать разновидностью налоговых льгот.
Определение расходов и критерии их признания для целей налогообложения изложены в главе 25 Налогового кодекса РФ. Так, в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Приведенные выше положения статьи 252 Налогового кодекса РФ вызывают у специалистов неоднозначное толкование. Так, существует мнение, что статья 252 содержит два совершенно самостоятельных определения расходов. Первое определение понимает под расходами обоснованные и документально подтвержденные затраты, второе — любые затраты, лишь бы они были направлены на получение дохода. Следовательно, требование экономической оправданности Кодекс предъявляет только к тем затратам, которые не связаны с получением дохода.
Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
Итак, не принимаются при расчете налогооблагаемой базы следующие расходы
- неоплаченные расходы до момента их оплаты;
- оплаченные расходы, не указанные в статье 346.16 НК РФ;
- оплаченные расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ, но являющиеся экономически необоснованными или не связанными с производством.
Вправе ли организация включить в состав расходов затраты на подписку на специализированные печатные издания?
По мнению чиновников (письмо Минфина России от 17 января 2007 г. № 03-11-04/2/12), расходы на подписку не учитываются при налогообложении лишь на том основании, что не поименованы в закрытом перечне расходов статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подход более чем формальный. Дело в том, что такие траты организации отвечают всем признакам признания расходов. Ведь они экономически обоснованы и могут быть подтверждены документами.
Некоторые специалисты придерживаются мнения, что расходы, связанные с подпиской на периодические издания, можно вполне подвести под другую статью затрат. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) определяет, что подписка на периодические издания относится к услугам связи (код 64.11.14). В свою очередь расходы по оплате услуг связи принимаются при «упрощенке» в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим интересный пример. Предприятие с момента своего создания находится на упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. С момента создания осуществляется достройка и внутренняя отделка объекта недвижимости — нежилого помещения, в котором будет располагаться медицинский центр.
Может ли предприятие при отсутствии дохода учесть в целях исчисления единого налога произведенные расходы?
Расходы (выплата зарплаты, коммунальные платежи, расчетно-кассовые услуги банка и т.д.), которые «упрощенец» производит в момент вынужденного простоя, не учитываются при исчислении единого налога. По мнению чиновников Минфина России, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А так как организация произвела затраты в тот период, когда она еще не вела предпринимательскую деятельность, учесть их в целях налогообложения нельзя.
Традиционная система налогообложения
Рассмотрим подробнее общую (традиционную) систему налогообложения.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для таких индивидуальных предпринимателей разработан и утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 в соответствии с п. 2 ст. 54 части первой НК РФ, который устанавливает, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином и ИФНС России.
Данный порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.
В соответствии с п. 4 Порядка учета учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в соответствующей «Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций сведений о полученных доходах и произведенных расходах» в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом — то есть все необходимые данные заносятся по каждому объекту учета, по каждой операции в отдельную строку. При этом все первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены.
В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период, которым является календарный год. Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.
Loading ...