Как составить бухгалтерский баланс

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

Счеты деревянныеСтатьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. Впрочем, что может быть любой другой аналогичный регистр, например тот, который предусмотрен в используемой в организации компьютерной программе.

В ранее существовавших формах баланса по каждой статье и скобках указывались номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым нужно было перенести в данную статью. Строго говоря, это было довольно удобно и даже несколько упрощало задачу. Однако нынешняя форма баланса такой подсказки для бухгалтеров, к сожалению, уже не содержит. Следовательно, главной задачей бухгалтера при заполнении баланса является группировка остатков по счетам в соответствии с определениями, данными в положениях по бухгалтерскому учету.

В дополнение к Приказу № 67н появились официально утвержденные для статистических целей коды строк отчетности. Они были прописаны в приказе Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н. В настоящее время в бухгалтерском балансе применяется именно эта кодификация.

Кроме того, отмечу, что баланс должен быть составлен в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков после запятой, а имеющаяся иностранная валюта пересчитана в рубли по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года. Это следует из п. 13 ПБУ4/99.

В титульной части бухгалтерского баланса указывают:
  1. отчетную дату, по состоянию на которую составлен баланс (31 декабря 2008 г.);
  2. название организации;
  3. идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
  4. вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике;
  5. организационно-правовая форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС));
  6. единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн. руб. — код по ОКЕИ 385);
  7. местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);
  8. дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
  9. дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов. Все активы компании поделены на внеоборотные и оборотные. В пассиве баланса нужно показать капитал и резервы организации, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Порядок заполнения.

Раздел I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы (строка 110). В этой строке указывается остаточная стоимость нематериальных активов. Посмотрим на п. 4 ПБУ 14/2000. Там сказано, что к нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности — исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и, кроме того, деловая репутация организации и организационные расходы. К последним относятся расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с его учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

Если для начисления амортизации используется счет 05, то сумма по строке ПО будет равна разнице остатков по счетам 04 и 05.

Если сумма амортизации нематериальных активов отражается непосредственно по кредиту счета 04 на основании п. 21 ПБУ 14/2000, то в этом случае сальдо по этому счету должно быть перенесено в строку 110 бухгалтерского баланса.

Также на порядок отражения в бухгалтерском балансе результатов НИОКР.

Тот факт, что Минфин России обязывает учитывать результаты НИОКР на счете 04 «Нематериальные активы» еще не означает, что эти результаты относятся к нематериальным активам.

При решении этого вопроса следует обратиться к ПБУ 14/2000 и ПБУ 17/02.

Исходя из этих документов ясно, что если результаты НИОКР подлежат правовой охране и зарегистрированы или запатентованы в установленном порядке, то расходы на проведение этих работ формируют объект нематериальных активов.

Если же результаты работ не подлежат правовой охране, то отнести их к объектам нематериальных активов нельзя. Такие внеоборотные активы следует учитывать на счете 04 «Нематериальные активы» на отдельном субсчете.

Если результаты работ подлежат правовой охране, но не зарегистрированы, то их следует учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете.

Сумму таких расходов на НИОКР, которая числится на счете 04, если она не является существенной, следует отражать по строке 150 «Прочие внеоборотные активы». В противном случае для этих данных в балансе следует предусмотреть отдельную строку.

Основные средства (строка 120). Эта строка предназначена для основных средств организации.

Основным средством считается актив, который служит больше 12 месяцев, не предназначен для перепродажи, приносит доход и используется для производства продукции либо для управленческих нужд. Это определение из ПБУ 6/01.

Отмечу, что в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, достаточные для признания их в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

С другой стороны, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н) установлено, что организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01. — Кроме того, п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) установлено, что допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

И составе основных средств учитывают те объекты, которые принадлежат организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Сюда относится и имущество, полученное по договору лизинга, при условии, что предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.

В этом случае стоимость арендованных основных средств отражается как по строке 120, так и справочно, за балансом, по строке 911 «Арендованные основные средства: в том числе по лизингу».

Но строке 120 приводят остаточную стоимость основных средств. Это первоначальная (восстановительная) стоимость, уменьшенная на сумму начисленной амортизации.

Сразу скажу, зачем это делается. В соответствии с п. 34 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Поэтому статьи актива показывают в балансе за минусом регулирующих величин.

В частности, к регулирующим величинам относятся:

1. суммы начисленной амортизации;
2. резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
3. резерв под обесценение финансовых вложений;
4. резерв по сомнительным долгам.

Таким образом, в бухгалтерском балансе информация о стоимости основных средств должна быть представлена с учетом поправки на сумму начисленной амортизации.

Регулирующие резервы в пассиве баланса не отражаются.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем году. Если компания произвела переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2009 г., то изменение стоимости основных средств при составлении баланса за 2008 г. не отражается. Изменение стоимости основных средств будет отражено при составлении баланса за I квартал 2009 г. путем изменения остатка на 1 января 2009 г.

Напоминаю, что амортизируются не все основные средства. Например, по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, принятым к учету до 1 января 2006 г., начисляют не амортизацию, а износ. (Это подтверждается письмами Минфина России от 6 июля 2006 г. № 03-06-01-04/141 и от 20 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/41.) Сумму начисленного износа показывают за балансом. Однако по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, принятым к учету после 1 января 2006 г., к сожалению, существует некоторая неопределенность: часть специалистов полагает, что по таким объектам амортизация должна начисляться в обычном порядке, а часть — что по таким объектам вообще не может быть ни амортизации, ни износа, так как эти объекты не удовлетворяют критерию признания их основными средствами. В наибольшее смущение специалистов приводит упоминание в п. 17 ПБУ 6/01 о том, что «по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке». Если по всем объектам жилищного фонда амортизация должна начисляться в общеустановленном порядке, то к чему это отдельное упоминание?

К сожалению, сам Минфин России ничего внятного по этой проблеме не высказал, так что всегда остается опасность, что любой выбор в этой ситуации может оказаться для организации неправильным. (Напоминаю, что если указанные объекты не учитывать в качестве основных средств, то они попадают в категорию «прочих активов».)
Не амортизируются основные средства некоммерческих организаций — по ним ежемесячно начисляется износ. А вот по земельным участкам и объектам природопользования вообще не начисляют ни амортизацию, ни износ. Поэтому в строке 120 нужно показать их первоначальную стоимость.

Отмечу, что и по используемым для реализации положений законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации основным средствам, которые законсервированы и не используются для извлечения дохода, амортизация не начисляется.

Незавершенное строительство (строка 130). По этой строке баланса отражаются затраты на приобретение или строительство основных средств и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию (счет 08). Сюда же входит стоимость имущества, полученного безвозмездно или по бартеру, но еще не учтенного в составе основных средств.

Затраты формируются исходя из всех фактических расходов на приобретение основных средств, включая проценты по кредитам, начисленным до введения объекта в эксплуатацию, регистрационные сборы и пошлины, плату за консультационные услуги, за доставку объекта и доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации.

Здесь же показывают стоимость оборудования, еще не переданного на монтаж или же пока не смонтированного. Оно учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Кроме того, как уже было отмечено выше, по строке 130 приводят затраты на незаконченные НИОКР.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135). В данную строку вписывают стоимость только того имущества, которое изначально предполагалось использовать для сдачи в лизинг или прокат.

Таким образом, если имущество не предназначалось для этих целей, но по тем или иным причинам сдается в аренду, то его все равно необходимо продолжать учитывать в составе основных средств.

Стоимость такого имущества в балансе нужно показывать за минусом начисленной амортизации.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). Финансовые вложения относятся к долгосрочным, если они сделаны на срок более года.

По этой строке отражаются вклады в уставные капиталы других организаций, инвестиции в ценные бумаги, дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования. Кроме того, здесь же показываются средства, вложенные в совместную деятельность, деньги на депозитных счетах в банках, а также займы, предоставленные другим организациям.

Отношения сторон при заключении договора банковского депозита регулируются гл. 44 «Банковский вклад» и 45 «Банковский счет» ГК РФ. Необходимо отметить, что в действующих нормативных документах по учету данного вида активов имеется противоречие. Так, согласно Плану счетов на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. В то же время на основании п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся и депозитные вклады в кредитных организациях. Поэтому выбранный порядок учета рекомендуется отразить в учетной политике и раскрыть в пояснительной записке к годовой отчетности.

Представляется, что отражение сумм на счете 58 «Финансовые вложения» является более целесообразным, поскольку депозит открывается с целью извлечения организацией дополнительного дохода от предоставления за плату во временное использование своих активов. Средства на депозите не только полностью соответствуют критериям, установленным п. 2 ПБУ 19/02, но и до времени окончания срока депозита (как правило, в виде срочного вклада) выбывают из состава контролируемых денежных средств организации, так как она фактически (в соответствии с п. 3 ст. 834 ГК РФ) не может ими распоряжаться (за исключением вкладов «до востребования»). При этом у организации появляется риск утери данного вида актива или его части вследствие неисполнения банком своих обязательств. В связи с этим напоминаю, что в соответствии с п. 2 ст. 840 ГК РФ способы обеспечения банком возврата вкладов юридических лиц определяются договором банковского вклада.

Другой аргумент предлагаемого порядка учета депозитов состоит в следующем. Приложение к приказу № 67н для разработки организациями форм бухгалтерской отчетности содержит образцы данных форм. При этом в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в раздел «Финансовые вложения» включен показатель «Депозитные вклады».

На основе изложенного могу порекомендовать вести учет депозитов на отдельном субсчете к счету 58.

На конец отчетного периода финансовые вложения отражают с учетом причитающихся процентов.

Отмечу, что к финансовым вложениям не относят собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

Кроме того, займы, выданные работникам организации, также не являются финансовыми вложениями. Они отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их нужно показать в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240.

Если ценные бумаги, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, имеют признаки обесценения (п. 37 и п. 38 ПБУ 19/02), то организации следует создать резерв под обесценивание вложений. В балансе стоимость таких ценных бумаг нужно показать за вычетом суммы созданного резерва.

Создание такого резерва является обязанностью, а не правом организации!

Отложенные налоговые активы (строка 145). Эта строка предназначена для того, чтобы показать величину отложенных налоговых активов организации. Их величина рассчитывается путем умножения суммы вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы образуются, в частности, в том случае, когда:

  1. сумма амортизации, начисленная по правилам бухгалтерского учета, больше суммы амортизации, рассчитанной по правилам налогового учета;
  2. в бухгалтерском учете и для целей налогообложения порядок списания коммерческих и управленческих расходов компании отличается;
  3. организация, использующая в целях исчисления налога на прибыль организаций кассовый метод, в бухгалтерском учете отразила еще неоплаченные расходы.

Прочие внеоборотные активы (строка 150). По строке 150 указывают долгосрочные активы организации, которые не были отражены в других строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Однако необходимо учесть следующее. Если эта строка оказывается существенной по отношению к активу баланса, то ее содержимое требует отдельной расшифровки.

Раздел II. Оборотные активы

Запасы (строка 210). По строке 210 приводят стоимость всех запасов организации. Расшифровывают эти сведения в нижележащих строках. Они не пронумерованы.

Дело в том, что не все из обозначенных в примерной форме бухгалтерского баланса показателей могут иметь место в отчетном году. В этом случае те строки, по которым не будет данных, из баланса следует убрать. Но возможна и противоположная ситуация, когда помимо уже имеющихся в балансе показателей у организации окажутся другие, подпадающие под определение существенности и требующие своего отражения в отчетности. В этом случае организация имеет право ввести в баланс дополнительные строки. Для этого зарезервировано несколько дополнительных кодов Показателей. Поэтому читателям следует учесть, что приводимая нами нумерация строк несколько условна.

По строке 211 указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство. Здесь же отражают стоимость специальных принадлежностей и специальной одежды, если они учитываются на специальных субсчетах «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» к счету 10 «Материалы».

Если организация ведет учет сырья и материалов по учетным ценам, то ей следует иметь в виду, что в таком случае значение строки 211 будет равно:

  1. сумме дебетового сальдо по счету 10 и дебетового сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по соответствующим ценностям, если фактическая себестоимость материалов превышает учетную;
  2. разности дебетового сальдо по счету 10 и кредитового сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по соответствующим ценностям, если фактическая себестоимость материалов ниже учетной.

По строке 212 указывают стоимость всех принадлежащих организации животных — молодняка, животных на откорме и т.п. (Понятно, что в основном это касается сельскохозяйственных организаций, и промышленные предприятия, скорее всего, эту строку из баланса должны будут удалить.)

В строке 213 отражаются затраты на незавершенное производство и незаконченные работы или услуги. Это несписанные остатки на счетах 20,21,23,29,44 и 46. Отмечу, что в остатке по дебету счета 29 не отражаются затраты стоящих на балансе организации научно-исследовательских и конструкторских подразделений, затраты которых отражаются на субсчете 08/8.

В строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же отражают покупную стоимость своих товаров. Необходимо учесть, что если организация создала резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то по строке 214 показывается разница между себестоимостью готовой продукции и товаров и суммой этого резерва.

По строке 215 записывают стоимость отгруженной продукции в случае, если согласно договору право собственности на нее переходит не в момент отгрузки, а по особым правилам, например, после оплаты.

В строке 216 указываются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим. В частности, это могут быть:

  1. стоимость лицензии на право осуществления какой-либо деятельности;
  2. расходы по дорогостоящему ремонту основных средств;
  3. затраты на открытие нового производства;
  4. страховые взносы, перечисленные одним платежом.

По строке 217 показывают затраты, которые не были отражены в предыдущих строках группы статей «Запасы».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220). По этой строке отражаются суммы НДС, предъявленного компании поставщиками, но еще не принятого к вычету по тем или иным причинам.

Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен ст. 171 и 172 НК РФ.

Организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, только в том случае, если выполнены следующие условия:

  1. товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
  2. товары (работы, услуги), имущественные права поступили и приняты на учет;
  3. у организации-покупателя есть правильно оформленный счет-фактура.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ необходимы документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного таможенными органами.

Если какое-то из этих условий временно не выполняется, то входной НДС «зависает» на счете 19 и должен быть отражен по строке 220 бухгалтерского баланса.

У организаций, переведенных на ЕНВД или пользующихся освобождением в соответствии со ст. 145 НК РФ, строка 220 баланса не заполняется, так как они не являются плательщиками НДС. Весь входной налог они должны учесть в стоимости приобретенного имущества.

Дебиторская задолженность (строка 230 и 240). В строке 230 отражается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается та задолженность, которую погасят более чем через 12 месяцев. Иначе задолженность является краткосрочной, и тогда ее необходимо отразить в строке 240.

Однако если какой-либо из видов дебиторской задолженности окажется больше того уровня существенности, который организация установила для себя в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета, то он обязательно должен быть отражен в отчетности, и для этого в балансе должна быть выделена отдельная строка. Это требование вытекает из ст. 11 ПБУ 4/99 и п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности приказа № 67н.

Не погашенная в срок дебиторская задолженность считается сомнительной. На сумму такой задолженности предприятие имеет право создать специальный резерв. Тогда в балансе следует отразить сумму дебиторской задолженности за минусом этого резерва.

Напоминаю еще такую, даже не важную, а важнейшую вещь. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Об этом сказано в п. 34 ПБУ 4/99 и п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Исходя из этого, недопустимо данные о дебиторской и кредиторской задолженности представлять в свернутом виде. (Другими словами, когда в балансе отражается только дебиторская или только кредиторская задолженность в зависимости от того, какой показатель был больше по величине.) Такая отчетность будет считаться недостоверной.

Кроме того, еще одно важное замечание. В этих строках должна отражаться информация о выданных беспроцентных займах и имеющихся просроченных векселях контрагентов.

Во-первых, в отношении беспроцентных займов не выполняется требование п. 2 ПБУ 19/02 о том, что актив должен приносить организации доход. Следовательно, это не финансовое вложение, а именно дебиторская задолженность.

Во-вторых, по просроченному векселю не начисляется доход. Он был уже начислен еще до даты платежа. После этой даты следует говорить только об истребовании долга. А такой долг уже не может считаться финансовым вложением.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250). Эта строка заполняется аналогично строке 140 бухгалтерского баланса, которую мы уже рассмотрели выше. Единственное отличие состоит в том, что данная строка предназначена для тех сумм, которые организация инвестировала на срок менее года.

Денежные средства (строка 260). Здесь отражается вся сумма денежных средств, которые имеются у организации на отчетную дату. Это наличные денежные средства в кассе, средства на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

Чтобы показать в балансе стоимость иностранной валюты, хранящейся на банковских счетах, нужно пересчитать ее в рубли по курсу на 31 декабря отчетного года.

Прочие оборотные активы (строка 270). По этой строке организации следует показать все те активы, которые не нашли своего отражения в предыдущих строках. Здесь отражают суммы, не показанные по другим статьям второго раздела бухгалтерского баланса.

Раздел III. Капитал и резервы

Уставный капитал (строка 410). Общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и общества с дополнительной ответственностью по этой строке указывают величину своего уставного капитала.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия показывают сумму уставного фонда. А товарищества на вере и полные товарищества — складочный капитал.

Напоминаю, что уставный капитал акционерного общества, в соответствии с Законом № 208-ФЗ, составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал вновь учреждаемого закрытого акционерного общества должен быть не менее 10 000 руб., а открытого акционерного общества — не менее 100 000 руб.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, на основании Закона № 14-ФЗ, состоит из номинальной стоимости долей его участников. Минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью равен 10 000 руб.

Величину уставного капитала по строке 410 приводят полностью, даже если он оплачен частично. Сумма задолженности учредителей отражается в строке 240.

Однако учтите, что уставный капитал, заявленный в учредительных документах общества с ограниченной ответственностью, к моменту государственной регистрации необходимо оплатить не менее чем на 50%. Оставшаяся часть уставного капитала вносится участниками в течение года.

Кроме того, размер уставного капитала акционерного общества может измениться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411). Данная строка баланса предназначена для того, чтобы учесть те акции (доли), которые выкуплены у акционеров (участников) и их судьба еще не определена. Показывается стоимость таких акций в круглых скобках, так как она уменьшает величину уставного капитала. Уменьшение уставного капитала (как и его увеличение) обязательно нужно отразить в учредительных документах.

Однако отмечу следующий момент.

Дело в том, что между собственными акциями, выкупленными для перепродажи, и собственными акциями, выкупленными для аннулирования, существует большая разница.

Собственные акции, предназначенные для аннулирования, потенциально уменьшают уставный капитал организации, и их действительно необходимо показать по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров», что уменьшит итог по этому разделу баланса.

В то же самое время собственные акции, выкупленные у акционеров с целью их дальнейшей перепродажи, являются активом организации и, следовательно, никак не могут уменьшать ее капитал. Поэтому такие акции следует отразить в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Это можно сделать по строке 270 «Прочие оборотные активы», или, в случае существенности показателя, ввести для этих данных отдельную строку.

Добавочный капитал (строка 420). По этой строке отражают величину добавочного капитала. Она складывается из эмиссионного дохода, который получен как превышение рыночной цены акций общества над их номинальной стоимостью и размера дооценки основных средств.

В соответствии с п.14 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

При заполнении статьи баланса «Добавочный капитал» необходимо иметь в виду, что согласно требованиям ПБУ 6/01 и Плана счетов бухгалтерского учета прирост стоимости имущества предприятия в результате осуществления капитальных вложений по этой строке не отражается.

Резервный капитал (строка 430). По этой строке отражаются остатки по счету 82 «Резервный капитал». В данном случае речь идет только о двух видах резервов:

  1. для покрытия убытков;
  2. на погашение облигаций акционерного общества.

Эти резервы могут быть как предусмотрены законодательством, так и сформированы в соответствии с учредительными документами.

Напоминаю, что законодательством обязанность создания указанных резервов вменена только акционерным обществам (ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Поэтому им приходится расшифровывать показатель строки 430:

  1. созданный в соответствии с законом резервный капитал показывают по строке 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»;
  2. созданный только в соответствии с учредительными документами резервный капитал — по строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Для обществ с ограниченной ответственностью установлено лишь такое право — ст. 30 Закона № 14-ФЗ. Вследствие этого они всю сумму резервного капитала, указанную по обобщающей строке 430, повторяют по строке 432.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470). По этой строке нужно указать как нераспределенную прибыль (или убыток) прошлых лет, так и итоговые финансовые результаты организации за отчетный год. Другими словами, сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» по состоянию на 31 декабря отчетного года. Кроме того, в этой же строке отражают сумму постоянных налоговых обязательств (или активов).

Если у организации оставалась прибыль прошлых лет и в отчетном году получена прибыль, то эти суммы складываются и отражаются в отчетности одной суммой.

Если у организации за прошлые годы были непокрытые убытки и снова получен убыток, то эти данные складываются, и по строке 470 убыток показывается одной суммой.

А вот если у организации был убыток прошлых лет, а в отчетном году получена прибыль, то бухгалтер не имеет права просто сложить эти показатели. Он должен дождаться решения общего собрания акционеров или учредителей. Только они имеют право решать, как распорядиться прибылью: погасить за ее счет убыток прошлых лет, пустить на дивиденды или распорядиться иным образом. До тех пор, пока такое решение не принято, по мнению автора, бухгалтер должен по строке 470 показать непокрытый убыток прошлых лет и ввести в баланс дополнительную строку 480 «Прибыль отчетного года», отразив в ней соответствующий финансовый результат.

И уже после того, как учредители выразят свое мнение и зафиксируют его в протоколе собрания, бухгалтер получит право свести две этих строки в одну.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты (строка 510). Здесь приводят остатки полученных заемных средств, которые организация должна будет погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

В пункте 6 ПБУ 15/01 сказано, что в соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой он может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. Таким образом, необходимость перевода задолженности в краткосрочную или ее учета в составе долгосрочной зависит от волеизъявления самой организации.

Напоминаю еще, что задолженность по кредитам и займам в бухгалтерском балансе необходимо показать с учетом начисленных процентов.

Отложенные налоговые обязательства (строка 515). Здесь отражаются отложенные налоговые обязательства, рассчитанные по правилам ПБУ 18/02. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Чтобы рассчитать их величину, необходимо временные налогооблагаемые разницы умножить на ставку налога на прибыль.

Образуются такие разницы в том случае, если какие-либо расходы признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском. Например, если организация строит основное средство за счет кредитов или займов. В бухгалтерском учете начисленные проценты будут участвовать в формировании первоначальной стоимости объекта, а в налоговом учете они будут учитываться в составе расходов на конец соответствующего месяца.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520). Сумму долгосрочной задолженности организации, которая не нашла отражения в других строках раздела IV «Долгосрочные обязательства», нужно отразить по данной строке.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты (строка 610). По данной строке отражается задолженность организации по кредитам и займам, которые были получены ею менее чем на 12 месяцев. Сумма задолженности приводится с учетом процентов, которые предприятие должно уплатить в отчетном периоде.

Кредиторская задолженность (строка620). По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровка же этой строки дается ниже.

Здесь так же, как и в случае с запасами, кодировка строк не дается. И по той же самой причине организация может и не использовать все рекомендованные в данном случае строки, а может, и наоборот, добавить новые. Вследствие этого приводимая нами нумерация строк несколько условна. По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

По строке 622 записывают сумму начисленной, но еще невыдaнной заработной платы.

По строке 623 указывают задолженность перед государственными внебюджетными фондами по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 приводят задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

По строке 625 проставляют суммы прочей кредиторской задолженности организации. Это могут быть взносы по добровольному страхованию, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т. п.

При определении величины кредиторской задолженности в виде полученного аванса под отгрузку продукции, работ или услуг, отражаемой в бухгалтерском балансе, возникает вопрос, должна ли в составе этой кредиторской задолженности числиться сумма НДС?

Напоминаю, что существует до сих пор действующее письмо Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 96. В нем предусматривается, что начисленный с полученных авансов НДС отражается проводкой уменьшения суммы кредиторской задолженности и корреспонденции со счетом расчетов с бюджетом по НДС — Дт 62 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС».

В то же самое время действующим Планом счетов бухгалтерского учета такая корреспонденция не предусмотрена.

Некоторые специалисты рекомендуют при начислении НДС с суммы поступивших авансов производить бухгалтерскую проводку Дт 76 Кт 68 «Расчеты по НДС», то есть полученный организацией от покупателя аванс отражается на счете 62 в полной сумме, а сумма НДС начисляется за счет прочих расчетов. При этом в активе бухгалтерского баланса информация о соответствующих суммах НДС должна раскрываться по строке 270 «Прочие оборотные активы».

Однако, увы, и такая корреспонденция счетов действующим Планом счетов не предусмотрена.

Есть и еще одно предложение. Сумму аванса, поступившего от покупателя в счет предстоящей поставки, отразить в балансе в полной сумме, а сумму, соответствующую величине начисленного с полученного аванса НДС, следует показать в составе дебиторской задолженности.

Дело в том, что, по их мнению, показав величину полученного аванса в составе кредиторской задолженности за минусом НДС, начисленного к уплате в бюджет, бухгалтер исказит показатели отчетности, так как зачет между статьями активов и пассивов не допускается.

Однако сторонники первой точки зрения указывают, что как раз наоборот — использование в данной ситуации строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность...» будет абсолютно некорректным.

Таким образом, приходится констатировать, что единства по данному вопросу у специалистов до сих пор нет, а Минфин России, как обычно, отмалчивается.

Получается, по мнению автора, что эта операция может быть отражена в бухгалтерском учете любым способом. Следовательно, (в зависимости от выбранного способа отражения НДС, исчисленного с суммы полученных авансов, остаток по счету 62, а соответственно и сумма кредиторской задолженности в бухгалтерском  балансе, может быть сформирован в двух вариантах:

  1. в полной сумме кредиторской задолженности перед покупателем;
  2. в сумме аванса за минусом НДС.

Однако если в бухгалтерском балансе кредиторская задолженность будет уменьшена на сумму НДС, исчисленного с авансов, то это обязательно следует отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Точно такая же проблема возникает и в тех случаях, когда товар реализуется на особых условиях, то есть если право собственности на него переходит только после его полной оплаты. Ведь согласно правилам п. 4 ст. 166 НК РФ налоговая база по НДС определяется по факту отгрузки товара. Следовательно, обязанность начислить НДС может возникнуть ранее даты перехода права собственности к покупателю на отгруженный товар.

Получается, что НДС начисляется «авансом». Ведь вполне может произойти так, что товар будет по тем или иным причинам возвращен, то есть самого факта реализации не будет. В этом случае бюджету нужно будет вернуть ранее уплаченный НДС налогоплательщику.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (строка 630). Здесь должна быть показана задолженность организации перед ее учредителями по дивидендам и процентам, которые уже начислены, но еще не выплачены.

Отмечу, что законодательство разрешает выплачивать дивиденды не только по окончании года, но и по истечении каждого квартала. Это касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью.

Доходы будущих периодов (строка 640). По этой строке отражают сумму доходов, которые получены в отчетном периоде или даже ранее, но относятся к будущим периодам. Они учитываются на счете 98.

Например, к доходам будущих периодов относится сумма полученной авансом арендной платы. Сюда же входят:

  1. остаточная стоимость безвозмездно полученного имущества;
  2. разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей;
  3. несписанная часть отрицательной деловой репутации приобретенной компании.

Отражение разницы между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей имеет некоторые особенности. Так, здесь нельзя отражать дебетовое сальдо счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по той простой причине, что на конец отчетного периода этот счет не может иметь; сальдо, за исключением случая, когда не завершено следствие по делу о хищении и виновные лица не установлены.

В зависимости от причин выявленных недостач дебетовое сальдо этого счета должно закрыться:

  1. на счета учета затрат на производство;
  2. на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  3. на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
  4. на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Таким образом, доходы будущих периодов отражаются по строке 640 только в том случае, если виновник найден (тогда дебиторская задолженность виновных лиц отражается по строке 240). А в случае отсутствия виновных лиц соответствующие потери учитываются в показателе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода.

Резервы предстоящих расходов (строка 650). По этой строке отражаются суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. Резервировать деньги компания вправе, в частности, на предстоящую оплату отпускных, на ежегодные вознаграждения, на ремонт основных средств. Напоминаю, что создание таких резервов должно быть прописано в учетной политике организации.

По этой же статье баланса отражается резерв, сформированный для урегулирования обязательств, возникающих в связи прекращением деятельности организации.

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660). Если какие-либо краткосрочные обязательства организации не нашли отражения в предыдущих строках этого раздела, то они собираются в строке 660.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В этом разделе справочно приводится информация о ценностях, которые учтены на забалансовых счетах.

По строке 910 организация показывает стоимость основных средств, шитых ею в аренду. Причем имущество, полученное по договору лизинга, отражается отдельно — в строке 911. Арендованные основные средства учитываются организацией в оценке, указанной в договорах аренды.

При этом необходимо учитывать следующее. Между Планом счетов бухгалтерского учета и гражданским законодательством существуют нестыковка. Так, гл. 34 ГК РФ вовсе не обязывает стороны договора указывать оценку основных средств, передаваемых их в аренду.

Следовательно, возможна ситуация, когда стороны эту оценку не согласовали. Получается, что забалансовый учет может вестись только в количественной оценке, а стоимостная будет равна нулю. И это не является нарушением.

Так, в постановлении ФАС от 8 сентября 2004 г. № Ф04-6301/2004 (А75-4445-14) было сказано, но стоимость имущества, которая должна быть отражена на балансовом счете, не формирует ни актив, ни пассив бухгалтерского баланса и не является доходом либо расходом организации. Поэтому не отражение стоимости арендованного имущества за балансом вследствие того, что она не указана в договоре, не свидетельствует о грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения.

По строке 920 приводят стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации-покупатели принимают ценности на ответственное хранение в следующих случаях:

  1. получение от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов — платежных требований и их оплаты;
  2. получение от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;
  3. принятие товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации-поставщики отражают здесь оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые в виде исключения оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от поставщиков.

Товарно-материальные ценности в данном случае учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах — платежных требованиях.

По строке 930 бухгалтер показывает стоимость товаров, взятых на комиссию. Товары, принятые на комиссию, учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

По строке 940 указывают задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанную в убыток.

Кстати, порядок признания долгов нереальными для взыскания в бухгалтерском учете гораздо мягче, чем в налоговом. В пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета сказано, что, долги нереальные для взыскания, можно списать на основании данныx проведенной инвентаризации, письменного обоснования приказа (распоряжения) руководителя организации. Тогда как налоговое законодательство допускает только три основания:

  1. вследствие невозможности его исполнения;
  2. на основании акта государственного органа;
  3. и связи с ликвидацией организации.

Такая задолженность должна числиться за балансом в течение пяти лет с того момента, как ее списали. В течение этого срока организация должна наблюдать за изменением имущественного положения своего должника. Если оно изменится к лучшему, организации может попробовать вернуть долг.

По строке 950 отражают суммы гарантий, которые получила организация. Если в гарантии не указана сумма, то в целях бухгалтерского учета она определяется исходя из условий донора.

По строке 960 указываются суммы тех гарантий, которые организация выдала.

По строке 970 показывается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. Начисление износа по ним производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. Напоминаю, что с 1 января 2006 г. амортизация по объектам жилищного фонда начисляется в общеустановленном порядке.

Однако это не касается тех объектов, которые были приобретены приняты к учету до 1 января 2006 г. Минфин России сказал об этом в письме от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129. Таким образом, по объектам жилищного фонда, приобретенным и принятым к учету до 1 января 2006 г., не только можно, но и нужно продолжать жать начислять износ.

По строке 980 отражаются суммы износа, которые начислены объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства и т.д. Это также относится только к тем объектам, которые были приняты к учету до 1 января 2006 г.

По строке 990 следует показать нематериальные активы, полученные в пользование (например, по договору франчайзинга); в оценке, указанной в соответствующих договорах.

Однако, чаще всего, по этой строке показывается стоимости компьютерных программ, на которые организация не имеет исключительного авторского права. На практике все бухгалтерские программы и правовые базы, которыми пользуются в организациях, относятся к таковым. Ведь разработчики (или владельцы) этих программ за редчайшими исключениями дают их не только во временное пользование.

Напоминаю, что в Плане счетов бухгалтерского учета пока не предусмотрен счет для учета нематериальных активов, полученных во временное пользование. Поэтому специалисты рекомендуют при необходимости в рабочем плане счетов открыть дополнительный забалансовый счет 012 «Нематериальные активу полученные в пользование».

В постовом сегодня актуальным вопросом является квартирный переезд. Можно считать его простым делом, если у вас много родственников и друзей, которые согласятся вам помочь. Но лучше все же обратиться к профессионалам.

Предыдущие статьи из рубрики «Бухгалтерская отчетность»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 8 мая 2009
Рубрика: Бухгалтерская отчетность
Теги: баланс, отчетность

Комментирование закрыто.