Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

Декларация по налогу на прибыльПорядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль изложен в приказе Минфина России № 24н от 07.02.06. Начиная с 2007 года Налоговым кодексом РФ разграничены два понятия: налоговая декларация и расчет по авансовым платежам.

Налоговая декларация — письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Расчёт авансового платежа — письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Таким образом, для налога на прибыль Минфин России установил лишь форму налоговой декларации, оговаривая, что по итогам отчетных периодов ее следует представлять по упрощенной форме.

Статьей 286 НК РФ установлены три порядка уплаты авансовых платежей:

  1. Обычный порядок (применяемый по умолчанию), предусматривающий уплату авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода — первого квартала, полугодия и 9 месяцев, а также в течение отчетного периода уплату ежемесячного авансового платежа. При этом суммы ежемесячных авансовых платежей исчисляются исходя из данных прошлых отчетных (налоговых) периодов. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года, и т.д.;
  2. Льготный порядок предусматривает освобождение налогоплательщиков от ежемесячных авансовых платежей. Но данный порядок применим лишь для организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Кроме того, квартальные авансовые платежи уплачивают только бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
  3. Особый порядок, при котором исчисление сумм авансовых платежей производится ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли за период с начала года до окончания соответствующего месяца. Налогоплательщик вправе перейти на особый порядок, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Следует обратить внимание на различную периодичность представления налоговой отчетности при обычном и особом порядке уплаты авансовых платежей и, кроме того, на необходимость в заявительном порядке переходить к использованию особого порядка.

Рассмотрим структуру налоговой декларации по налогу на прибыль и особенности формирования отдельных показателей (статей), в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Налоговая декларация включает семь листов и определяется:

  1. существующими особенностями исчисления налоговой базы по отдельным облагаемым операциям или видам деятельности, осуществляемым предприятиями;
  2. набором установленных налоговых ставок;
  3. наличием обязанностей по исчислению и уплате налога на прибыль не только у налогоплательщиков, но и у налоговых агентов, которые, соответственно, тоже должны формировать налоговую отчетность.

Необходимость расчета нескольких налоговых баз вызвана двумя причинами.

Для налогоплательщиков, самостоятельно уплачивающих налог на прибыль, ст. 284 НК РФ предусматривает несколько ставок, применяемых при налогообложении соответствующих операций и (или) видов деятельности. В настоящее время применяются следующие ставки налога на прибыль:

  1. общая налоговая ставка в размере 24%, применяемая к налогооблагаемой прибыли, рассчитанной по всем операциям, за исключением перечисленных ниже;
  2. ставки 0% (с 01.01.08) и (или) 15%, применяемые к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов от иностранных организаций;
  3. ставки 0%, 9 и 15%, по которым облагается налоговая база, определяемая по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Информация о формировании прибыли, облагаемой по ставке 24%, отражается налогоплательщиком в листе 02. Там также содержится расчет суммы налога на прибыль с применением данной ставки. В листе 04 налогоплательщик отражает данные об операциях, облагаемых налогом на прибыль по ставкам, отличным от общей, если эти операции имели место в деятельности предприятия в отчетном (налоговом) периоде.

Особый порядок признания убытков по операциям, осуществляемым предприятиями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, регламентируется ст. 280 и ст. 304 НК РФ. Касается он следующих операций:

  1. с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  2. с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  3. с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Финансовый результат по каждой группе из перечисленных операций рассчитывается автономно в течение налогового периода, что отражается в листе 05 налоговой декларации. Затем он учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли по предприятию в целом в листе 02. Делается это в следующем порядке:

  1. прибыль, полученная в результате указанных операций, включается в общую налоговую базу предприятия, облагаемую по ставке 24% и отражаемую в декларации в листе 02 в стр. 120;
  2. полученный убыток не уменьшает общую налоговую базу и в последующие годы может быть перенесен на будущие налоговые периоды, но при этом погашение данного убытка возможно только за счет прибыли той же группы операций.

Это означает, что убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации только данной категории ценных бумаг.

Аналогично убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся только по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды.

Лист 03 предусмотрен для заполнения налоговыми агентами, обязанности которых могут возникнуть как у российской организации, так и у зарегистрированного на территории Российской Федерации представительства иностранной организации. При этом организация — налоговый агент может и не являться плательщиком налога на прибыль, например, применяя упрощенную систему налогообложения.

Организации приобретают обязанности налогового агента, являясь источником доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим обложению налогом на прибыль. Для заполнения налоговой декларации важно отметить, что в листе 03 отражается информация и производится расчет налога на прибыль по данным видам доходов, выплаченных только в пользу российских организаций.

Данные о налогообложении перечисленных доходов, выплаченных в пользу иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории России, предоставляются агентом в налоговые органы в специальной форме, утвержденной приказом МНС России № САЭ-3-23/286 от 14.04.04 «Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

В этой же отчетной форме отражается расчет налога на прибыль по иным доходам иностранной организации, полученным на территории Российской Федерации и не связанным с деятельностью ее постоянного представительства в России, перечень которых содержится в ст. 309 НК РФ. Обложение этих операций налогом на прибыль также возложено на налогового агента.

Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных листах, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом.

Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и иные аналогичные средства. Рассматриваемые средства относятся к доходам, не облагаемым налогом на прибыль, поименованным в ст. 251 НК РФ, и не учитываются при определении налоговой базы.

Рассмотрим более подробно особенности заполнения некоторых листов налоговой декларации.

Лист 02 содержит расчет облагаемой по общей ставке 24 % налоговой базы в целом по предприятию. Исчисление отдельных показателей, участвующих в расчете в листе 02, происходит с использованием пяти приложений. Прибыль, облагаемая по общей ставке, формируется как разница доходов и расходов, признаваемых для целей налогообложения, за отчетный (налоговый) период. Затем переносится в соответствующие строки листа 02.

В процедуре расчета налогооблагаемой прибыли, заложенной в лист 02, участвуют два показателя убытков, суммы которых отражаются в специально предусмотренных для этого строках:

  1. по стр. 050 в листе 02 отражается сумма убытков, признаваемых в особом порядке, по отдельным операциям;
  2. по стр. 110 в листе 02 налогоплательщик показывает сумму убытка прошлых лет, перенесенного на будущее — на отчетный период, в соответствии с нормами ст. 283 НК РФ, предусматривающей покрытие убытков, полученных в прошлые отчетные годы за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли отчетного года.
Рассмотрим, как исполняются нормы законодательства о признании убытков в процессе заполнения налоговой декларации.

Главой 25 НК РФ установлен перечень операций, убытки от которых признаются в особом порядке. Прибыль, полученная налогоплательщиком по каждой из операций, подлежит включению в налоговую базу отчетного периода, облагаемую по ставке 24% . Убытки признаются в особом порядке: либо не признаются вообще и исключаются из расчета налогооблагаемой прибыли в целом по предприятию, либо признаются частично (в ограниченном размере и (или) постепенно — не в момент совершения операции, а в течение некоторого периода времени).

Если некоторые из операций, проведенных организацией в отчетном периоде, были убыточны, то на сумму не признаваемых убытков следует сделать корректировку, увеличивая налоговую базу, облагаемую по ставке 24%. Для этого в лист 02 введена особая строка (050). Расчет такой корректировки производится для каждого отчетного периода при наличии соответствующих операций в хозяйственной деятельности предприятия и будет включать убытки:

  1. от передачи имущества в доверительное управление в пользу иного выгодоприобретателя, чем учредитель доверительного управления, которые не учитываются вообще при расчете налоговой базы;
  2. от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств, если не выполняются обязательные условия налогового законодательства или нарушены нормы, и, соответственно, такие убытки будут занижать лишь полученную в будущих отчетных периодах прибыль обслуживающих производств;
  3. от реализации амортизируемого имущества в отчетном периоде, которые только со следующего отчетного периода будут учитываться в расчете общей налоговой базы;
  4. от реализации права требования до срока погашения дебиторской задолженности, превышающие сумму исчисленных в соответствии со статьей процентов;
  5. 50% убытка от реализации права требования после срока погашения дебиторской задолженности, поскольку оставшиеся 50% будут учтены спустя 45 дней после операции реализации права;
  6. убытки, полученные в отчетном периоде от реализации компенсационной продукции в соответствии с выполнением соглашения о разделе продукции. Данный убыток будет на листе 02 в расчет общей по предприятию суммы убытка, уменьшающей налоговую базу, облагаемую по ставке 24%, в течение последующих 10 лет в соответствии с очередностью их возникновения.

Рассчитанная таким образом корректирующая величина отражается в стр. 050 листа 02 и нивелирует убытки, не признаваемые для целей налогообложения, в расчете налоговой базы. Суммы убытков, признание которых допускается налоговым законодательством в последующих отчетных периодах, следует отражать в отдельном налоговом регистре. Они постепенно признаются дополнительными расходами в налоговой декларации этих периодов.
В отличие от убытков отчетного периода, признаваемых в особом порядке, отражаемых в стр. 050 и увеличивающих налоговую базу отчетного периода, убытки в стр. 110 возникли в прошлые периоды и их сумма уменьшает налоговую базу. Порядок признания убытков в стр. 110 регулируется ст... 283 НК РФ, описывающей процедуру переноса убытков на будущее. Это означает уменьшение налогооблагаемой прибыли текущего налогового периода на сумму убытков, возникших в прошлом.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Он вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Под уменьшаемой налоговой базой имеется в виду величина, отражаемая в стр. 120 листа 02 налоговой декларации. Начиная с 2007 года сняты ограничения на размер переносимого убытка по отношению к величине налоговой базы текущего периода.

Действующая редакция ст. 283 НК РФ не содержит указания на возможность уменьшения налоговой базы отчетных периодов, т.е. в процессе расчета лист 04 заполняют налогоплательщики, самостоятельно исчисляющие налог по перечисленным доходам.

В отношении дивидендов действующий порядок исчисления налога на прибыль, установленный ст. 286 НК РФ, предусматривает следующее: российские организации, выплачивающие данные доходы, рассчитывают, удерживают с получателя дохода и уплачивают в бюджет сумму налога, выполняя, таким образом, функции налогового агента. При этом в 2007 году применяются ставки: 9% для получателей дивидендов — российских организаций и 15% для иностранных организаций.

Если налогоплательщик получает дивиденды от иностранной организации, то исчислить налог на прибыль он должен самостоятельно с применением ставки 15%, отражая процедуру исчисления налога в листе 04.

С 01.01.08 г. вводится ставка 0% по дивидендам, полученным российскими организациями. Данная ставка применима при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет ими на праве собственности:

  1. не менее чем 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;
  2. или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом стоимость доли в уставном капитале или депозитарных расписок превышает 500 млн. руб.

Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, то ставка 0% применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Процедура налогообложения доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам аналогична налогообложению дивидендов и может быть возложена как на налогоплательщика, так и на налогового агента. В соответствии с нормами ст. 286 ПК РФ информация о видах ценных бумаг, по которым применяется соответствующий порядок налогообложения, доводится до налогоплательщиков уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (которым на сегодняшний день является Минфин России).

Приказом Минфина России от 05.08.02 № 80н установлен следующий перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым не представляется возможным определить у источника сумму дохода, подлежащего налогообложению:

  1. облигации федеральных займов;
  2. государственные краткосрочные бескупонные облигации;
  3. облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации;
  4. облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа;
  5. государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг Российской Федерации, перечисленных выше.

При заполнении листа 03 декларации налоговый агент определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику — российской организации и применительно к каждой выплате указанных доходов. Связано это с тем, что налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов.

Налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению, определяется агентом отдельно по каждому налогоплательщику, формируя по каждому отдельно лист 03. Кроме того, лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то налоговые агенты также предоставляют несколько листов 03.

Налог на прибыль, исчисленный и удержанный налоговым агентом по доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисляется в федеральный бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Лист 07 является отчетом о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ и услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.

В листе 07 российские организации должны отражать имущество, полученное безвозмездно от следующих лиц:

  1. от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;
  2. от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации;
  3. от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.

Данное имущество не облагается налогом на прибыль только в том случае, если в течение одного года со дня его получения (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Налогоплательщик в отчете должен подтвердить использование данного имущества по назначению, или перевести его в состав облагаемых доходов.

Кроме того, в листе 07 отражается информация:

  1. о средствах целевого финансирования, к которым относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами
  2. о целевых поступлениях (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) из бюджета и целевых поступлениях на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступивших безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованных указанными получателями по назначению.

При этом и средства целевого финансирования, и целевые поступления не облагаются налогом на прибыль в случае ведения получателем этих средств раздельного учета.

В отчет не включаются средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

В отчет, переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом указывается дата поступления средств.

Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов, если получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения). При этом для доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата осуществления расходов.

Предыдущие статьи из рубрики «Бухгалтерская отчетность»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 30 апреля 2009
Рубрика: Бухгалтерская отчетность
Теги: декларация, документация, налоги, прибыль

Комментарии (Один комментарий)

  1. Инна Косякова @ 19 мая 2010 в 14:12

    Начиная с 2010г. налог на прибыль составляет 20%.