Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль изложен в приказе Минфина России № 24н от 07.02.06. Начиная с 2007 года Налоговым кодексом РФ разграничены два понятия: налоговая декларация и расчет по авансовым платежам.
Налоговая декларация — письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Расчёт авансового платежа — письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
Таким образом, для налога на прибыль Минфин России установил лишь форму налоговой декларации, оговаривая, что по итогам отчетных периодов ее следует представлять по упрощенной форме.
Статьей 286 НК РФ установлены три порядка уплаты авансовых платежей:
- Обычный порядок (применяемый по умолчанию), предусматривающий уплату авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода — первого квартала, полугодия и 9 месяцев, а также в течение отчетного периода уплату ежемесячного авансового платежа. При этом суммы ежемесячных авансовых платежей исчисляются исходя из данных прошлых отчетных (налоговых) периодов. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года, и т.д.;
- Льготный порядок предусматривает освобождение налогоплательщиков от ежемесячных авансовых платежей. Но данный порядок применим лишь для организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Кроме того, квартальные авансовые платежи уплачивают только бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
- Особый порядок, при котором исчисление сумм авансовых платежей производится ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли за период с начала года до окончания соответствующего месяца. Налогоплательщик вправе перейти на особый порядок, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Следует обратить внимание на различную периодичность представления налоговой отчетности при обычном и особом порядке уплаты авансовых платежей и, кроме того, на необходимость в заявительном порядке переходить к использованию особого порядка.
Реформация баланса
Прежде чем приступить к составлению собственно самого годового баланса, бухгалтеру необходимо провести его реформацию. С 2003 г. эта операция стала несколько сложнее из-за того, что организациям необходимо применять ПБУ 18/02. Соответственно и финансовые результаты деятельности предприятия формируются в особом порядке.
Зачем это нужно? Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную в течение года компанией прибыль, (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год как бы с «нуля». Реформация проводится на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. Необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
В течение года доходы и расходы предприятия учитываются на счетах 90 и 91. Ежемесячно сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты по этим счетам и выявляется финансовый результат. Никаких проводок при этом не делается. Подсчитанные суммы списываются с субсчета 90-9 и субсчета 91-9 на счет 99.
Следовательно, по завершении каждого отчетного месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к данным счетам имеют остатки, величина которых накапливается в течение всего года. Эти остатки должны быть обнулены на 31 декабря отчетного года. Для этого все их нужно перенести на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.
Далее производится закрытие счета 99 и определяется итоговый финансовый результат. Его переносят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если это прибыль, то делается следующая проводка:
Дт 99 Кт 84 — выявлена чистая (балансовая) прибыль организации по итогам отчетного года.
Если же это убыток, то делается обратная запись:
Дт 84 Кт 99 — списан непокрытый убыток организации отчетного года.
В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 большинство организаций обязаны в течение всего года отслеживать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Из-за этого в настоящее время налог на прибыль начисляется не проводкой Дебет 99 Кредит 68, а определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.
В течение отчетного года для выполнения требований ПБУ 18/02 многие организации открывают специальные субсчета к счету 99:
Как заполнить отчетные документы
Состав бухгалтерской отчетности законодательно установлен ст. 13 Закона № 129-ФЗ. Там сказано следующее:
Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерская отчетность организации (за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных объединений и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг)) состоит из следующих частей:
- бухгалтерского баланса
- отчета о прибылях и убытках
- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами
- аудиторского заключения (иди заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов), подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту (или обязательной ревизии)
- пояснительной записки.
Для общественных организаций и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности:
- бухгалтерский баланс
- отчет о прибылях и убытках
- отчет о целевом использовании полученных средств.
Формы бухгалтерской отчетности организации, а так же инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности бланков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина России.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
