Система в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Часть 2
Первая часть доступна по ссылке: Система в виде уплаты единого налого на вмененный доход.
Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Помещение, принадлежащее организации на праве собственности и используемое для управленческих нужд, учитывается организацией в составе основных средств (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н).
На сегодняшний день при расчете ЕНВД применяются корректирующие коэффициенты К1 (коэффициент-дефлятор) и К2 (учитывает особенности деятельности). Они указываются при расчете налога в разделе 2 декларации по ЕНВД. Значение К1 устанавливается на каждый календарный год, при этом этот коэффициент должен быть обязательно опубликован.
Система в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Часть 1
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) введен практически во всех субъектах Российской Федерации. Причем, в отличие от упрощенной системы, на ЕНВД надо переходить в обязательном порядке, если тот вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под «вмененку». Перечень видов предпринимательской деятельности, для которых вводится единый налог, устанавливают региональные власти в пределах перечня, установленного в гл. 26.3 НК РФ.
Объект обложения единым налогом — вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по расчетам региональных властей, должны получать предприниматель или организация от своего бизнеса, облагаемого ЕНВД. Следует обратить внимание, что облагается потенциальный доход. Сколько на самом деле заработает налогоплательщик, на величину единого налога не влияет. Отсюда и название — единый налог на доход, который вменили.
Упрошенная система налогообложения (УСН)
Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, предусмотренный в главе 26.2 НК РФ, применяется с 1 января 2003 г. организациями и индивидуальными предпринимателями при определенных условиях. Переход на упрощенную систему налогообложения, а также возврат к общему режиму налогообложения носит добровольный характер.
Упрощенная система налогообложения сильно облегчает учет хозяйственных операций, ее применение экономит силы и время предпринимателя. В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет вообще могут не вести. Они ведут только налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденную Приказом ИФНС России от 30.12.2005 г. № 167 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 152н).
Однако при выборе системы налогообложения в виде УСНО предприниматель может лишиться части клиентов, т.к. не всем оптовым покупателям будет выгодно приобретать продукцию у него. При реализации товаров, работ, услуг населению по розничным ценам переход на упрощенную систему не отразится на спросе, так как НДС включается в цену товара (работы, услуги), а розничному покупателю все равно, что оплачивать — цену товара и НДС, или цену товара, включающую НДС. Но если товары, работы, услуги реализуются для дальнейшей перепродажи или в производственном процессе, то некоторые покупатели могут отказаться от услуг предпринимателя, потому что тот НДС, который они раньше принимали к вычету, им придется оплачивать из собственного кармана. Как выход из ситуации предприниматель должен снизить цену товара, что, соответственно, не лучшим образом отразится на его доходе.
Традиционная система налогообложения
Рассмотрим подробнее общую (традиционную) систему налогообложения.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для таких индивидуальных предпринимателей разработан и утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 в соответствии с п. 2 ст. 54 части первой НК РФ, который устанавливает, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином и ИФНС России.
Данный порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.
В соответствии с п. 4 Порядка учета учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в соответствующей «Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций сведений о полученных доходах и произведенных расходах» в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом — то есть все необходимые данные заносятся по каждому объекту учета, по каждой операции в отдельную строку. При этом все первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены.
В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период, которым является календарный год. Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.
О налоговых органах, законодательстве и предпринимательстве
В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.
Практически у всех предпринимателей четкой границы между денежными поступлениями от предпринимательской деятельности и от других источников нет. Все взаимосвязано и принадлежит одному и тому же человеку. Например, ИП может получить зарплату и закупить на нее товар для своего магазина. И эти расходы уменьшат доход от торговли. Невозможность разграничить доходы является предметом споров юристов, предпринимателей и налоговых инспекторов. Проблемы возникают из-за того, что по разным доходам действуют разные налоговые режимы.
Зарплата по трудовому договору облагается НДФЛ по ставке 13%. В свою очередь для предпринимателей установлен иной порядок. В зависимости от выбранной системы ИП платит 6% с доходов или 15% с доходов, уменьшенных на расходы (при УСНО). При общем порядке предпринимателю придется уплатить НДФЛ по ставке 13%, НДС по ставке 18% или 10% и ЕСН по ставке 26%.
Налоговики полагают, что если сделка, которую заключает ИП, «подходит» под его вид деятельности по свидетельству, то доходы по ней облагаются в порядке, установленном для предпринимателей. Однако юристы на этот счет полагают, что доходы по «разовым» сделкам (например, такие как продажа квартиры или иного имущества) можно лишь тогда считать предпринимательскими, когда в договоре четко указано, что вещь продает ИП, а не физическое лицо. Тем не менее, ни в одном из законодательных актов не содержится рекомендаций по данному вопросу. Если ИП сталкивается с проблемой «классификации» собственных доходов, то правду ему придется искать только в суде.
