Учет тары. Часть 2
При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров). Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары». При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии, покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.
Например, в расчетных документах торгового организации на поступившие товары указана стоимость товаров — 45 тыс. руб., стоимость тары по залоговым ценам — 5 тыс. руб. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дт 41, субсчет «Товары на складах»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 45 тыс. руб. — на сумму стоимости приобретенных товаров;
Дт 41, субсчет «Тара под товарами и порожняя»
Кт 76 «Расчеты по претензиям» — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости тары по залоговым ценам.
Расходы покупателя по очистке, промывке и ремонту указанной тары, как выполненные собственными силами, так и удержанные поставщиком за выполнение этих работ (в суммах, признанных покупателем), относятся покупателем на транспортно-заготовительные расходы или на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:
Дт 41 «Товары», субсчет «Тара под товарами и порожняя»
Кт 76 «Расчеты по претензиям» — на сумму стоимости тары по залоговым ценам;
Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт счетов учета затрат на производство (как правило, счет 23 «Вспомогательные производства», а в организациях, не имеющих вспомогательного производства, на счет 44 «Расходы на продажу») — на сумму расходов по очистке, промывке и ремонту тары собственными силами;
Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму расходов по очистке, промывке и ремонту тары силами сторонних организаций;
Дт 76 «Расчеты по претензиям»
Кт 41, субсчет «Тара под товарами и порожняя» — на сумму залоговой стоимости тары, подлежащей возмещению поставщиком при возврате тары.
Таким образом, расходы по стоимости работ или услуг по очистке, промывке и ремонту тары в общем случае на уменьшение сумм стоимости залоговой тары не относятся, а списываются (в конечном счете) на увеличение стоимости материально-производственных запасов.
Учет тары. Часть 1
Операции с тарой традиционно являются специфическими операциями с материалами. Понятие «тара» включает в себя материалы, используемые для упаковывания и транспортировки продукции (в организациях сферы материального производства) и товаров (в организациях торговли и общественного питания).
В качестве основных мероприятий, проводимых в целях рационального использования, обеспечения сохранности и содержания тары в исправном состоянии, принято выделять следующие:
- организовать надлежащее хранение всех видов тары, как порожней, так и находящейся под материальными ценностями;
- проводить систематические проверки состояния тары, выявлять тару, требующую ремонта, и обеспечивать своевременное его проведение;
- выявлять неиспользуемую и излишнюю для организаций тару и осуществлять ее реализацию в установленном порядке;
- увеличивать число оборотов используемой тары, в первую очередь за счет бережного отношения к ней, и осуществлять контроль за ее правильной погрузкой и разгрузкой;
- взыскивать с лиц, виновных в недостаче, порче или уничтожении тары, стоимость ущерба в соответствии с действующим законодательством;
- установить перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск тары со складов, а также давать разрешения на ее вывоз или вынос с предприятия либо возложить эти обязанности на должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на получение и отпуск материальных ценностей.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. № 119н, определяют тару как вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В соответствии с п. 160 Методических указаний бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:
- тара из древесины;
- тара из картона и бумаги;
- тара из металла;
- тара из пластмассы;
- тара из стекла;
Учет товарных потерь
Торговые организации в процессе своей деятельности нередко несут товарные потери, которые отличаются большим многообразием.
Классификация товарных потерь
| Классификационный признак | Виды потерь |
|---|---|
| Стадия торговой деятельности | 1. Потери, возникающие при приобретении товаров 2. Потери, возникающие при хранении товаров 3. Потери, возникающие при продаже товаров |
| Необходимость нормирования | 1. Нормируемые потери 2. Ненормируемые потери |
| Источник покрытия | 1. Потери, возмещаемые организацией 2. Потери, возмещаемые персоналом организации 3. Потери, возмещаемые контрагентами |
Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается:
- по недостающим и полностью испорченным товарам — их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);
- по частично испорченным товарам — сумма определившихся потерь. При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41 «Товары».
Если недостача или порча произошла сверх норм естественной убыли, то в сумму потерь от недостачи и порчи товаров следует включить НДС, предъявленный поставщиком товара:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Это связано с тем, что указанная сумма не включается в налоговый вычет при исчислении размера НДС, подлежащего уплате в бюджет. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Расчеты с бюджетом по текущему НДС».
Учет хранения и переоценки товаров
Хранение товаров на складах торговой организации может осуществляться одним из следующих способов:
- сортовым — товары различной сортности размещаются отдельно друг от друга. Такой способ хранения позволяет наиболее рационально использовать складскую площадь и оперативно контролировать расход товаров. При этом способе необходимо разделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам;
- партионным — каждая партия товара, поступившая на склад по одному транспортному документу, хранится отдельно. При этом в состав партии товаров могут входить товары различных сортов и наименований. В данном случае складская площадь используется нерационально, так как остатки товаров одного и того же сорта хранятся в разных местах. С другой стороны, при таком способе хранения можно выявлять излишки и недостачу по каждой партии товаров и контролировать их оплату;
- партионно-сортовым — каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно. При этом внутри партии товары разбираются по наименованиям и сортам и также размещаются отдельно;
- по наименованиям — товары одного наименования хранятся отдельно от товаров других наименований.
Товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным ярлыком (форма ТОРГ-11). Эта форма применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара. Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально-ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товарно-материальными ценностями по месту их нахождения. Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей.
Вне зависимости от того, каким способом хранятся товары, материально-ответственные лица должны соблюдать принципы товарного соседства. Например, товары, имеющие специфический запах, должны храниться отдельно от товаров, восприимчивых к запаху. Готовые продукты хранятся отдельно от сырья и полуфабрикатов. Продовольственные и непродовольственные товары размещаются на разных складах или в обособленных складских помещениях.
Полный перечень правил товарного соседства определен многочисленными нормативно-техническими документами по отдельным видам товаров. Администрация организации обязана обеспечить соблюдение санитарных норм и правил, норм складирования, а также требований пожарной безопасности. Государственными и общеотраслевыми стандартами, иными нормативными документами, стандартами, разработанными самой торговой организацией, устанавливается режим хранения товаров.
Учет реализации товаров
В розничной торговой сети отпуск (продажа) товаров населению оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.
Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указывают в расходно-приходной накладной. Продажа товаров мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа-отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.
Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету — себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС и акциз.
На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров.
По окончании месяца Вы делаете следующие записи:
- начисляется НДС (если Ваше предприятие является налогоплательщиком данного налога);
- списываете расходы на продажу за отчетный месяц.
Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного Вами метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам).
Рассмотрим, как при разных методах определения учетной цены товара отражаются в учете операции по продаже товаров.
Учет ведется по покупным ценам. При использовании обычной ККМ (контрольно-кассовой машины) сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период товаров по учетным ценам, отсутствует.
