Система в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Часть 1

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

ЕНВДЕдиный налог на вмененный доход (ЕНВД) введен практически во всех субъектах Российской Федерации. Причем, в отличие от упрощенной системы, на ЕНВД надо переходить в обязательном порядке, если тот вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под «вмененку». Перечень видов предпринимательской деятельности, для которых вводится единый налог, устанавливают региональные власти в пределах перечня, установленного в гл. 26.3 НК РФ.

Объект обложения единым налогом — вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по расчетам региональных властей, должны получать предприниматель или организация от своего бизнеса, облагаемого ЕНВД. Следует обратить внимание, что облагается потенциальный доход. Сколько на самом деле заработает налогоплательщик, на величину единого налога не влияет. Отсюда и название — единый налог на доход, который вменили.

С 2006 г., согласно Федеральных законов № 63-ФЗ и № 64-ФЗ, «вмененный» налог стал не региональным, а местным. То есть законы субъектов РФ о ЕНВД перестали действовать. А порядок исчисления «вмененного» налога устанавливают представительные органы муниципальных районов и городских округов, т.е. теперь этот налог может взиматься не на всей территории Ростовской области и иметь отличия в перечне видов предпринимательской деятельности и значения коэффициента К2. Это положение особенно важно для предприятий торговли, работающих в нескольких сельских поселениях в пределах нашей области, так как одни и те же виды деятельности могут подпадать и не подпадать под ЕНВД. По мнению многих ученых, это делегирование полномочий — экономически верный ход, т.к. позволит учитывать «на местах» специфические местные особенности, тем более что ЕНВД уплачивают в основном представители малого и микро-бизнеса, работающие исключительно на местном рынке. Это перераспределение законодательной инициативы особенно важно в связи с возможностью введения упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателями, не привлекающими в своей деятельности наемных работников. Т.е. теперь местные власти могут эти виды деятельности перевести (оставить) на системе налогообложения в виде ЕНВД или ввести патентную систему.

Федеральный закон РФ от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ внес ряд изменений. В определение розничной торговли, содержащееся в ст. 346.27 НК, внесены уточнения, которые касаются видов деятельности, не относящихся к розничной торговле:

  • реализация газа в баллонах;
  • реализация грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов;
  • реализация прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
  • реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети);
  • передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.

Торговые автоматы Налоговым кодексом прямо отнесены к розничной торговле, а именно к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Напомню, что в 2006 и 2007 гг. торговые автоматы относились к объектам общепита, не имеющим стационарных торговых залов. Таким образом, обратите внимание: за I квартал 2008 г. у владельцев торговых автоматов поменяется базовая доходность — вырастет в 1,8 раза.

Существенно расширено понятие «торговое место», применяемое для целей налогообложения ЕНВД. Ранее Кодекс описывал торговое место просто как место для совершения сделок купли-продажи. Новое определение значительно более полное: «торговое место — место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, исполь­зуемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов».

При этом стационарным торговым местом признается место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети.

При розничной торговле фактически вводится правило уплаты минимального ЕНВД. Для объектов, имеющих торговый зал, налог, как и ранее, уплачивается исходя из площади торгового зала. Базовая доходность, как и ранее, составляет 1800 руб. в месяц. Объекты розничной торговли, не имеющие торгового зала (и стационарные, и нестационарные), делятся на две категории:

  1. площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м;
  2. площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м.

Для тех объектов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, физическим показателем по-прежнему является торговое место, и базовая доходность от одного торгового места составляет 9000 руб. в месяц. Однако для тех объектов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, физическим показателем становится площадь самого торгового места в квадратных метрах, и базовая доходность по данной площади — как и для площади торгового зала — установлена в 1800 руб. за кв. м.

Следовательно, для объекта торговли, не имеющего торгового зала, минимальная налогооблагаемая база составляет: 1800 х 5 = 9000 руб. Следовательно, можно говорить о введении минимального ЕНВД при осуществлении розничной торговли без торгового зала, который равен К1 х К2 х 9000 руб. х 0,15. Похожее правило введено и для услуг по аренде торговых мест и земельных участков.

Организации или индивидуальные предприниматели, работающие в торговле, обязаны применять специальный режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход, если они осуществляют розничную торговлю, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м, а также палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Если реальная площадь торгового зала, используемая для розничной торговли, меньше той, которая указана в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, для целей исчисления ЕНВД эту площадь можно скорректировать (письмо Минфина России от 19.10.2007 г. № 03-11-04/3/411). В Письме Минфин со ссылкой на п. 9 ст. 346.29 НК РФ указал: если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении суммы ЕНВД такое изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло. Конечно, такая корректировка должна иметь документальное обоснование, которое налогоплательщик может представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по ЕНВД. При этом Минфин привел два примера, когда может применяться указанная норма НК РФ:

  • часть площади торгового зала используется временно под складские помещения, что подтверждается экспликацией, выданной бюро технической инвентаризации, а также распоряжением администрации магазина;
  • часть площади торгового зала передана в аренду, что подтверждается договором аренды части площади торгового зала и, соответственно, инвентаризационными документами (например, экспликацией, выданной бюро технической инвентаризации), в которых должна быть указана площадь торгового зала, непосредственно используемая для ведения розничной торговли.

И в первом, и во втором случае для расчета ЕНВД используется только та часть торгового зала, на которой осуществляется розничная торговля.

В соответствии с положениями п. 4 ст. 246.26 НК РФ единый налог на вмененный доход предполагает замену уплаты ряда налогов.

В частности, уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты:

  • налога на доходы физических лиц (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  • НДС (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  • ЕСН.

Налоговый кодекс не предусматривает обязанности сообщать в инспекцию о том, что организация начала заниматься деятельностью, подпадающей под ЕНВД. Но только при условии, что организация занялась «вмененной» деятельностью на территории той инспекции, в которой она уже состоит на учете. Организации следует регистрироваться во всех инспекциях, по местонахождению которых они ведут «вмененную» деятельность, даже если эти инспекции находятся в одном субъекте РФ. Встать на учет в инспекции нужно не позднее 5 дней с того момента, как предприятие начало бизнес в новом городе. Индивидуальные предприниматели регистрируются в налоговой инспекции только по месту своей прописки, хотя могут вести торговую деятельность на всей территории города (области).

Вторая честь: система в виде уплаты ЕНВД

Предыдущие статьи из рубрики «Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле»:

Комментарии (Один комментарий)

  1. Тимофей @ 19 февраля 2010 в 18:57

    Очень подробная статья, хотел бы добавить, что для режима ЕНВД можно не применять ККМ (кассу). Но при этом нужно сообщить в ИФНС о постановке на учет. По расчету ЕНВД мне помогает ресурс www.bct1.ru и декларации нулевые не забывайте сдавать!