Совмещение налоговых режимов. ЕНВД плюс УСН. Часть 2

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

ЕНВД плюс УСН 2Продолжаем разговор о Совмещении налоговых режимов.

Пунктом 1 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с положениями ст. 346.23 Кодекса по истечении налогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации по этому налогу.

Налогоплательщики единого налога на вмененный доход обязаны представлять налоговую декларацию в сроки, установленные п. 3 ст. 346.32 Кодекса, по действующей форме, утвержденной Приказом Минфина России от 19.12.2006 г. № 177н. При заполнении декларации по ЕНВД сумму налога нужно рассчитывать не только по каждому виду деятельности, но и по каждому месту осуществления деятельности в соответствии с кодом административно-территориального образования (ОКАТО).

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Федеральным законом № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете». В п. 2 ст. 13 названного Закона установлен перечень бухгалтерской отчетности организации, которая состоит из:

  • бухгалтерского баланса;
  • отчета о прибылях и убытках;
  • приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
  • аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту;
  • пояснительной записки.

Организация или индивидуальный предприниматель могут потерять право на применение «упрощенки», если будет нарушено любое из оснований, перечисленных в п. п. 3 и 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ или п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Иначе говоря, если будет нарушен критерий величины полученного дохода, средней численности работников, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, видов деятельности и пр. Такой налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором нарушен хоть один из критериев. Совсем по-иному обстоит дело с ЕНВД. Если какой-то из видов деятельности переведен в регионе на уплату ЕНВД, то придется платить этот налог до тех пор, пока занимаетесь «вмененной» деятельностью.

Разберем пример

Организация торговли применяет две системы налогообложения: по оптовой торговле — упрощенную (с объектом налогообложения «доходы минус расходы»), по розничной торговле — систему уплаты ЕНВД. В феврале 2009 г., заплатив 24 700 руб., фирма отремонтировала свое административное помещение. Выручка от оптовой торговли за 1 полугодие 2000 г. составила 350 000 руб., от розничной — 540 000 руб. Отразим расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете.

Определим общий объем выручки:

540 000 руб. + 350 000 руб. = 890 000 руб.

Доли, которые соответствуют двум видам деятельности:

• оптовой торговле — 39,33%

(350 000 руб.: 890 000 руб. х 100%);

• розничной торговле — 60,67% (540 000 руб.: 890 000 руб. х 100% или 100% — 39,33%).

Рассчитаем, какую часть затрат нужно учесть по опто­вой торговле, а какую — по розничной.

По оптовой:

9714,51 руб. (24 700 руб. х 39,33%).

По розничной:

14 985,49 руб. (24 700 руб. х 60,67%).

Выполним бухгалтерские проводки и заполним Книгу учета доходов и расходов.

Если деятельность не принесла дохода, то нет и расходов. Бухгалтерский и налоговый учет выглядят следующим образом.

Бухгалтерские проводки в феврале 2009 года

Содержание операции Дата Дт Кт Сумма, руб. Документ

Отражены расходы на текущий ремонт

февраль 2009 г.

44-3

60

24700

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Часть расходов отнесена к розничной торговле

30.03.2009 г.

44-2

44-3

14985,49

Бухгалтерская справка

Часть расходов отнесена к оптовой торговле

30.03.2009 г.

44-1

44-3

9 714,51

Бухгалтерская справка

Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов и расходов за I квартал 2009 г.

Регистрация Сумма
N п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

665

Платежное поручение №64 от 28.02.2009 г.

Оплачен ремонт

9714,51

Бухгалтерские проводки в феврале 2009 г.

N п/п Содержание операции Дата Дт Кт Сумма, руб. Документ

227

Отражены расходы на ремонт

28.04.2009 г.

44-3

60

24700

Акт приемки-сдачи выполненных работ, платежное поручение

228

Расходы отнесены к розничной торговле

30.03.2009 г.

44-2

44-3

14 985,49

Бухгалтерская справка

Рассмотрим пример

Компания занимается ремонтно-строительными работами по заказам юридических лиц. По такой деятельности компания применяет упрощенную систему налогообложения. Однако в марте 2009 г. эта компания продала со склада физическому лицу некоторые залежалые стройматериалы, ранее приобретенные для выполнения одного из заказов. В регионе, где находится склад компании, розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.

Таким образом, если площадь склада не превышает 150 кв. м, то такая сделка подпадает под ЕНВД. Причем не важно, что она была всего лишь разовой. Аналогичные разъяснения по данному вопросу приведены в Письме Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/92.


Рассмотрим пример

Предположим, что организация-«упрощенец» переведена на ЕНВД в части розничной торговли. Она решила продать часть своего имущества, которое использовалось в розничной торговле. Заплатить налог по такой операции ей придется в рамках «упрощенки». Представители Минфина считают, что сделку по продаже бывших в употреблении основных средств нельзя считать сделкой, совершенной в рамках осуществления предпринимательской деятельности под названием «розничная торговля», которая облагается ЕНВД (см. Письмо Минфина России от 05.05.2006 г. № 03-11-04/3/244). Если наряду с ЕНВД организация применяет УСН, то доходы и расходы от такой продажи должны учитываться при определении налоговой базы в «упрощенке».

Если при этом налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то проблем нет: выручка от продажи оборудования включается в доходы и облагается налогом по ставке 6%. Если же налогоплательщик применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», то здесь возникают вопросы с формированием расходной части.


Рассмотрим пример

Организация осуществляет розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, и оптовую торговлю, находящуюся на «упрощенке». В январе 2008 г. организация приобрела торговое оборудование для магазина розничной торговли по цене 30 000 руб. (включая НДС). В марте 2009 г. торговое оборудование было продано юридическому лицу за 26 000 руб.

Срок полезного использования оборудования, установленный в целях бухгалтерского учета, равен 6 годам. Сумма начисленной линейным способом амортизации

(за период с февраля 2008 г. по март 2009 г.) составляет 5833 руб. (416,67 руб. х 14 мес). По данным бухучета остаточная стоимость имущества к моменту продажи составила 24 167 руб.

В январе 2008 г. операции по приобретению торгового оборудования отражаются в бухучете организации следующими проводками:

дебет 60 кредит 51 — 30 000 руб. — оплачена стоимость оборудования;

дебет 08 кредит 60 — 30 000 руб. — поступившее оборудование учтено в составе вложений во внеоборотные активы (НДС включается в стоимость имущества согласно п. 2 ст. 170 НК РФ);

дебет 01 кредит 08 — 30 000 руб. — оборудование принято к учету в составе ОС (в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 НДС учитывается в первоначальной стоимости ОС). С февраля 2008 г. (ежемесячно):

дебет 44 кредит 02 — 416,67 руб. — начислена амортизация по торговому оборудованию (начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия оборудования к бухучету в качестве объекта ОС).

В марте 2009 г. операции по реализации торгового оборудования отражаются в бухучете организации следующими проводками:

дебет 62 кредит 91 — 26 000 руб. — отражается продажная цена оборудования;

дебет 01 субсчет «Выбытие ОС» кредит 01 — 30 000 руб. — списана балансовая стоимость оборудования;

дебет 02 кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — 5 833 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

дебет 91 кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — 24 167 руб. — списана остаточная стоимость оборудования.

Прибыль от реализации торгового оборудования по данным бухгалтерского учета составила 1833 руб.

(26 000 — 24 167).

В условиях рассмотренного выше примера выручка от реализации оборудования в сумме 26 000 руб. включается в состав доходов, облагаемых единым налогом в рамках УСН (объект «доходы минус расходы»), в том периоде, когда покупатель оплатит это оборудование.

Возникают вопросы: что же можно включить в расходы? Можно ли уменьшить доход от реализации оборудо­вания на его остаточную стоимость?

Сразу отвечу, что без спора с налоговиками сделать это не удастся. Данную ситуацию Минфин России разъясняет таким образом: «В соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 Кодекса». Как я отмечала ранее, пунктом 7 названной статьи НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие совмещение специальных налоговых режимов, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

В связи с этим организация, применяющая УСН и осуществляющая предпринимательскую деятельность, в отношении которой она является налогоплательщиком ЕНВД, доходы от реализации торгового оборудования, использованного в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, должна учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в рамках УСН. При этом расходы на приобретение торгового оборудования не учитываются, поскольку они были осуществлены в рамках предпринимательской деятельности, не облагаемой налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Что можно противопоставить такой позиции налоговых инспекторов?

Сначала нужно определиться с квалификацией проданного имущества. Если отталкиваться от бухгалтерского учета, то организация продает основное средство. Но данное основное средство использовалось в деятельности, облагаемой ЕНВД, — в розничной торговле. А правила раздельного учета обязывают налогоплательщика учитывать имущество, используемое в деятельности, облагаемой ЕНВД, отдельно от другого имущества (п. 7 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, рассматривать торговое оборудование, используемое при осуществлении розничной торговли, как основное средство для целей расчета «упрощенного» единого налога было нельзя. Нельзя было и учитывать расходы на приобретение данного оборудования как расходы на приобретение основного средства в режиме УСН. К тому же биться за признание такого оборудования основным средством нет никакого смысла — представители Минфина России все равно считают, что при продаже ос­новных средств остаточная стоимость (стоимость, не отнесенная к расходам в соответствии с гл. 26.2 НК РФ) не может учитываться для целей налогообложения при «упрощенке», так как перечень расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим и не предусматривает расходы в виде остаточной стоимости основных средств в случае их реализации. Это касается основных средств, приобретенных как до перехода на УСН, так и в период применения «упрощенки» (см. Письма Минфина России от 27.05.2005 г. № 03-03-02-04/1/131 и от 11.11.2004 г. № 03-03-02-04/1/48).

Итак, если рассматривать продаваемое имущество как основное средство, то учесть его остаточную стоимость в расходах не представляется возможным. Но продажа такого имущества выходит за рамки ЕНВД (как мы уже говорили в начале примера, на этом настаивает и Минфин). Если так, то, может быть, можно рассматривать это имущество в режиме УСН как товар и соответственно учесть его стоимость в расходах на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ? Отмечу, что отстаивать такую точку зрения будет очень сложно, поскольку налоговики рассматривают в качестве расходов по данному основанию расходы только на те товары, которые специально были приобретены для целей перепродажи.

На мой взгляд, при продаже оборудования, которое не учитывалось как основное средство при УСН, можно все же учесть затраты на его приобретение как расходы по оплате стоимости покупных товаров. Но списать всю стоимость приобретенного в период применения ЕНВД торгового оборудования в расходы «упрощенца» было бы слишком смело, хотя и правильно с точки зрения нормы пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Ведь имущество уже использовалось какое-то время в деятельности, облагаемой ЕНВД, и по нему в бухучете организации начислялся износ.

Поэтому в качестве компромисса между налоговой нормой и экономическими соображениями предлагается следующий вариант — включить в расходы только остаточную стоимость оборудования, определенную по данным бухгалтерского учета на момент продажи.

***

Иногда гораздо удобнее отдать бухгалтерское обслуживание сторонней организации. Предоставляют бухгалтерское обслуживание в Челябинске различные фирмы или частные лица. Нужно только выбрать наиболее удобных и опытных.

Предыдущие статьи из рубрики «Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле»:

Комментарии (3 комментария)

  1. Александр @ 26 сентября 2010 в 19:16

    дебет 01 кредит 08 — 30 000 руб. — оборудование принято к учету в составе ОС (в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 НДС учитывается в первоначальной стоимости ОС). С февраля 2008 г. (ежемесячно):

    ---------------

    А в ПБУ написано:

    8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    то есть поясните, будьте добры, НДС все-таки учитывается или нет?

  2. Галина @ 8 ноября 2010 в 21:30

    У меня вопрос. У ИП розничная торговля, применяется ЕНВД. С декабря ИП открывает производство и должен применять УСН (по НК). Как это оформляется в ИФНС?

  3. Инна Косякова @ 9 ноября 2010 в 17:50

    Галина:

    в налоговую инспекцию необходимо подать соответствующее заявление (и указать в нем коды для дополнительных видов деятельности)