Традиционная система налогообложения

Рассмотрим подробнее общую (традиционную) систему налогообложения.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для таких индивидуальных предпринимателей разработан и утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 в соответствии с п. 2 ст. 54 части первой НК РФ, который устанавливает, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином и ИФНС России.

Данный порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

В соответствии с п. 4 Порядка учета учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в соответствующей «Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций сведений о полученных доходах и произведенных расходах» в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом — то есть все необходимые данные заносятся по каждому объекту учета, по каждой операции в отдельную строку. При этом все первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены.

В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период, которым является календарный год. Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Основные правила ведения учета Книги учета:

1. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется путем их фиксирования в Книге учета в момент совершения. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин и ведущих Книгу учета кассира-операциониста, разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня.
2. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется в валюте РФ — в рублях. Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода (на дату фактического осуществления расхода).
3. Документирование фактов предпринимательской деятельности и ведение Книги учета осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или иных языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык.
4. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов, расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели, действующие в образовательной, культурной, спортивной сферах и в здравоохранении, обязаны также указывать в Книге учета фамилию, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные, при наличии — идентификационный номер физических лиц, которым оказываются соответствующие услуги.
5. Индивидуальные предприниматели самостоятельно приобретают Книгу учета или журналы, блокноты для ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. В аналогичном порядке должна быть оформлена и Книга учета, которая велась в электронном виде, и перенесена по окончании налогового периода на бумажные носители.
6. При хранении Книги учета индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных исправлений.
7. Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты ис­правления.
8. Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.
9. Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.
10. Индивидуальные предприниматели обязаны в течение 4 лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Книга учета доходов, расходов и хозяйственных операций сведений о полученных доходах и произведенных расходах» состоит из 6 разделов:

раздел I «Учет доходов и расходов»;

раздел II «Расчет амортизации основных средств»;

раздел III «Расчет прочих затрат»;

раздел IV «Расчет амортизации нематериальных активов»;

раздел V «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов»;

раздел VI «Определение налоговой базы».

В разделе I Книги учета отражаются все доходы, полученные предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности. В соответствии со ст. 41 НК РФ доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Доходами предпринимателя считаются все средства, полученные как в денежной, так и в натуральной формах от реализации товаров (работ, услуг) — как собственного производства, так и приобретенных, реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав (доход от реализации).

У индивидуального предпринимателя могут возникать и доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, например доходы от продажи квартиры, дачи, ценных бумаг. Такие доходы облагаются налогом на доходы как у обычного физического лица, не являющегося предпринимателем. В Книге учета предприниматель отражает только доходы от предпринимательской деятельности. Никакие другие доходы (заработная плата, доход от продажи имущества и др.) в Книге учета не отражаются.

Обязанность заявить обо всех видах доходов за налоговый период у предпринимателей, работающих на общей системе налогообложения, возникает при подаче налоговой декларации по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом МФ РФ от 23.12.2005 г. № 153н. Срок ее подачи — до 30 апреля года, следующего за истек­шим налоговым периодом.

Таким предпринимателям предоставляются налоговые вычеты на доходы, как и всем остальным физическим лицам.

Налоговые вычеты — это разновидность налоговых льгот, предоставляемых путем вычета из налоговой базы и увеличивающих сумму чистого дохода налогоплательщика.

Виды налоговых вычетов, установленные Налоговым кодексом:

• стандартные — ст. 218 НК РФ;
• социальные — ст. 219 НК РФ;
• имущественные — ст. 220 НК РФ;
• профессиональные — ст. 221 НК РФ.

Следует иметь в виду, что налоговый агент (организация или индивидуальный предприниматель) может предоставлять работникам только стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Налоговые органы могут предоставлять все виды налоговых вычетов при соблюдении определенных условий. Отмечу, что все налоговые вычеты уменьшают только сумму доходов, облагаемых по ставке 13%.

В соответствии со ст. 221 НК РФ состав расходов индивидуальных предпринимателей, на которые они могут уменьшить полученные доходы, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Под расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и, в определенных случаях, убытки, понесенные налогоплательщиком, при условии, что они обусловлены осуществлением предпринимательской деятельности. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В целях упорядочения учета и в соответствии с экономическим содержанием расходов индивидуального предпринимателя, работающего на традиционной системе налогообложения, их делят на:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Материальные расходы — это затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии и т.п.

Расходы на оплату труда — начисления работникам и лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, в денежной и натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. Расходы на оплату труда производятся в соответствии со ст. 255 НК РФ. Выплаты в пользу физических лиц — индивидуальных предпринимателей, работающих по договорам гражданско-правового характера, не могут быть признаны расходами на оплату труда.

Амортизируемое имущество — имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности (за исключением некоторых случаев) и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Прочие расходы — это налоги, сборы, иные платежи.

С исчисленной налоговой базы, уменьшенной на налоговые вычеты, предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, должен уплатить налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) по ставке 13%. Также он является плательщиком следующих налогов и взносов во внебюджетные фонды:

• налога на добавленную стоимость (НДС);
• единого социального налога (ЕСН);
• страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС, кроме тех, кто применяет один из спецрежимов налогообложения.

Для того чтобы исчислить НДС, необходимо знать:

1. являются ли осуществляемые индивидуальным предпринимателем хозяйственные операции объектом обложения данным налогом;
2. место совершения операций;
3. сумму выручки от реализации;
4. ставку НДС, по которой облагаются совершенные операции;
5. дату, когда налог должен быть начислен к уплате;
6. суммы налоговых вычетов.

Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Этот критерий периодически повышается.

ПОНРАВИЛАСЬ СТАТЬЯ? ПОДПИШИТЕСЬ НА НОВЫЕ СТАТЬИ.