Учет расходов на продажу и финансовых результатов. Часть 2

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

Расходы на продажуАналитический учет по балансовому счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. В структуру счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат.

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.

Структура счета представлена в таблице.

Структура счета 44 «Расходы на продажу»

Аналитический учет
Группы расходов Статьи расходов
Материальные расходы Транспортные расходы
Материалы
Топливо
Запчасти
Тара
Санитарная и специальная одежда
Потери товаров и технологические отходы
Хранение, подработка, подсортировка и упаковка товаров
Услуги производственного характера
Расходы на оплату труда и социальные отчисления Оплата труда работников торговли
Оплата труда вспомогательного персонала
Оплата труда управленческого персонала
Отчисления на социальное страхование и обеспечение
Содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования Амортизация основных средств
Текущий ремонт основных средств
Капитальный ремонт основных средств
Техобслуживание основных средств
Электроэнергия, водоснабжение, отопление, канализация, другие коммунальные услуги
Уход за помещениями и прилегающей территорией
Пожарная и сторожевая охрана
Аренда зданий, помещений, оборудования, инвентаря
Прочие расходы Амортизация нематериальных активов
Расходы на рекламу
Представительские расходы
Налоги и сборы
Консультационные, информационные, аудиторские услуги
Подписка на периодические издания, приобретение технической литературы
Почтовые и телеграфные расходы
Услуги связи
Командировочные расходы
Экспертиза и лабораторный анализ товаров
Расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности
Другие затраты

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата. В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:

  • доходы и расходы от обычных видов деятельности;
  • прочие доходы и расходы.

Для торговой организации торговля — обычный вид деятельности. Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов). Расходами от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Структура доходов и расходов от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90 «Продажи».

Структура счета 90 «Продажи»

Дебет Кредит
Выручка 90-1
Себестоимость Вычитаемые налоги 90-2
90-3
90-4
90-5
Обороты за месяц Дт Кт

Счет 90 «Продажи» на конец месяца сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают дебетовый (Дт) и кредитовый (Кт) обороты. Если сальдо получается кредитовым, то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

Если сальдо получается дебетовым, то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

  1. организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  2. сумма дохода может быть определена;
  3. есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
  4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;
  5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (ПБУ 10/99):

  1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  2. сумма расходов может быть определена;
  3. есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);
  • прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;
  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;
  • проценты по договорам займа;
  • проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете.
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности; курсовые разницы;
  • суммы дооценки активов;
  • прочие внереализационные доходы.

Также к прочим относятся следующие доходы:

  • поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Такими доходами могут быть: страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. С 2007 г. такие доходы отражаются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К ним относятся:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;
  • расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги); отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
  • прочие операционные расходы, например за бухгалтерские услуги;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);
  • возмещение причиненных организацией убытков;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  • суммы долгов, нереальных для взыскания;
  • курсовые разницы;
  • суммы уценки активов;
  • перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
  • расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий.

Также к прочим относятся следующие расходы:

  • расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

С 2007 г. такие расходы отражаются на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как было ранее.

Информация о прочих доходах и расходах собирается на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» также не имеет сальдо на конец отчетного месяца.

Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет Кредит
Прочие доходы 91-1
Прочие расходы 91-2
Обороты за месяц Дт Кт

По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Если сальдо получается кредитовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9

кт 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от прочих операций.

Если сальдо получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 — отражен убыток по прочим операциям.

Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое — убыток.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.

Закрытие субсчетов к счету 90 и 91

Дебет Кредит Сумма за отчетный год
90-1 90-9 Выручка от продаж
90-9 90-2 Себестоимость проданного товара Расходы на продажу
90-9 90-3 НДС
90-9 90-4 Акцизы
90-9 90-5 Экспортные пошлины
91-1 91-9 Прочие доходы
91-9 91-2 Прочие расходы

Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» по всем субсчетам равны нулю.

Типовая корреспонденция счетов по учету расходов на продажу и финансовых результатов

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Начислена амортизация основных средств и нематериальных активов 44 02,05
2. Списаны материалы, израсходованные, например, при хранении товара 44 10
3. Получен счет за услуги производственного характера (информационные и консультационные услуги, по охране объекта и др.) 44 60,76
4. Начислена заработная плата сотрудникам торговли 44 70
5. Начислены налоги и отчисления во внебюджетные фонды 44 68,69
6. Списаны командировочные расходы 44 71
7. Образован резерв на оплату отпусков, ремонт 44 96
8. Отнесены данные расходы к расходам отчетного периода при его наступлении (например, подписка на газеты и журналы) 44 97
9. Собранные расходы на продажу списываются на счет учета реализации в части реализованных товаров 90 субсчет «Себестоимость» 44
10. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации и др. 60,76,50,51 и др. 91 субсчет «Прочие доходы»
11. Полученные штрафы, пени, неустойки, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, курсовые разницы и др. 60,76,50,51 и др. 91 субсчет «Прочие доходы»
12. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации и др. 91 субсчет «Прочие расходы» 01,04,10
13. Уплаченные штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, курсовые разницы и др. 91 субсчет «Прочие расходы» 50,51,76 и др.
14. Отражаются убытки за отчетный период 99 90,91
15. Отражается прибыль за отчетный период 90-9,91-9 99
16. Начислен налог на прибыль 99 68
17. Реформация баланса:
— прибыль
— убыток
99,84 84,99
18. Распределение прибыли 84 75,70,82 и др.
19. Погашение убытка 82,80,75 84

Предыдущие статьи из рубрики «Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 18 июля 2009
Рубрика: Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле
Теги: расходы, учет

Комментирование закрыто.