Учет тары. Часть 1

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

БабочкаОперации с тарой традиционно являются специфическими операциями с материалами. Понятие «тара» включает в себя материалы, используемые для упаковывания и транспортировки продукции (в организациях сферы материального производства) и товаров (в организациях торговли и общественного питания).

В качестве основных мероприятий, проводимых в целях рационального использования, обеспечения сохранности и содержания тары в исправном состоянии, принято выделять следующие:

  1. организовать надлежащее хранение всех видов тары, как порожней, так и находящейся под материальными ценностями;
  2. проводить систематические проверки состояния тары, выявлять тару, требующую ремонта, и обеспечивать своевременное его проведение;
  3. выявлять неиспользуемую и излишнюю для организаций тару и осуществлять ее реализацию в установленном порядке;
  4. увеличивать число оборотов используемой тары, в первую очередь за счет бережного отношения к ней, и осуществлять контроль за ее правильной погрузкой и разгрузкой;
  5. взыскивать с лиц, виновных в недостаче, порче или уничтожении тары, стоимость ущерба в соответствии с действующим законодательством;
  6. установить перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск тары со складов, а также давать разрешения на ее вывоз или вынос с предприятия либо возложить эти обязанности на должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на получение и отпуск материальных ценностей.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. № 119н, определяют тару как вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В соответствии с п. 160 Методических указаний бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

  • тара из древесины;
  • тара из картона и бумаги;
  • тара из металла;
  • тара из пластмассы;
  • тара из стекла;

Бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), относятся к таре однократного пользования. Стоимость такой тары, как правило, включается в себестоимость затаренной продукции (товаров) и покупателем отдельно не оплачивается. Прочая тара может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

Замечу, что в настоящее время необходимость возврата тары поставщику чаще всего определяется условиями договора поставки, а не нормативными документами соответствующих министерств или ведомств. Основной причиной этого является тенденция к удешевлению изготовления тары с одновременным удорожанием транспортных расходов и расходов на хранение. То есть все чаще возникает ситуация, когда покупателю дешевле увеличить фактическую себестоимость приобретаемых товаров, нежели нести дополнительные расходы, связанные с ремонтом тары, ее очисткой и транспортировкой к месту нахождения поставщика. Исключение составляет оборот тары из стекла, утилизация которой (или использование в иных целях) весьма затруднительна. Впрочем, оборот стеклянной тары предполагает организацию и осуществление дополнительных мероприятий по сбору ее у населения.

Договорами поставки продукции (товаров) может также предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

Основные требования, определяющие взаимоотношения поставщиков и покупателей по вопросам оборота тары, регулируются ст. 517 ГК РФ: если иное не установлено договором поставки, то покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

В соответствии со ст. 481 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке. Исключение составляют товары, которые по своему характеру не требуют затаривания, например металлоконструкции. Указанная норма закрепляет следующее: для того чтобы покупатель мог не возвращать тару, которая по своим характеристикам относится к многооборотной, данное обстоятельство должно быть закреплено в договоре поставки. Это может иметь место в тех случаях, когда по каким-либо условиям возврат тары нецелесообразен или невозможен, например для организаций, расположенных в отдаленных районах, доставка товаров в которые сопряжена с большими материальными затратами.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары». Наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания) отражается на субсчете 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя». Наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), и в буфетах организаций, занятых общественным питанием, учитывается на счете 41, субсчет «Товары в розничной торговле». На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае делается следующая бухгалтерская проводка:

Дт 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Организация и ведение обособленного учета тары имеют смысл только тогда, когда ее стоимость не включена в стоимость приобретаемых товаров, а сама тара впоследствии не подлежит использованию в хозяйственных и иных целях и возврату. Стоимость тары, не подлежащей возврату, учитывается в составе фактической себестоимости приобретенных товаров и может обособленно не выделяться. Разумеется, при продаже товаров стоимость тары списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» в составе себестоимости товаров.

В том случае, когда тара, не подлежащая возврату, представляет собой неиндивидуальную упаковку единицы товара (или группы однородных товаров), ее стоимость может учитываться обособленно, а при осуществлении продаж — списываться не непосредственно со счета 41 «Товары», субсчет «Тара под товарами и порожняя», а через счет 44 «Расходы на продажу». Это позволяет обеспечить экономически оправданное распределение стоимости такой тары между стоимостью проданных товаров и их остатком на складах. Если материалы от разборки подобной тары могут быть использованы для хозяйственных или иных нужд (например, для ремонта тары), их стоимость в бухгалтерском учете отражается обычным порядком — по дебету счета 10, субсчет «Прочие материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

К возвратной таре, как правило, относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Так же, как и другие виды материально-производственных запасов, многооборотная тара может поступать в организацию из различных источников:

  • от поставщиков товаров или иной продукции (вместе с товаром или поставленной продукцией);
  • от поставщиков тары — для дальнейшего использования в организации торговли или общественного питания (для упаковки товаров и продукции собственного изготовления);
  • от вспомогательных производств организации торговли — при изготовлении тары собственными силами и т.д.

Во всех случаях, кроме первого, тара (в том числе и многооборотная) при оприходовании оценивается по фактической себестоимости ее приобретения или изготовления. Тара, поступившая вместе с продукцией, приходуется по ценам, указанным в договоре или расчетных документах, то есть транспортно-заготовительные и иные аналогичные расходы на нее не распределяются. Письмом Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177 разъяснено, что возвратная тара при отгрузке товара покупателю списывается поставщиком продукции (товара) с Кт счета 10, субсчет «Тара и тарные материалы» в Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет движений возвратной тары, на которую установлен залог, ведется в суммах залога (по залоговым ценам).

Целесообразность указанной схемы объясняется тем, что один и тот же физический объект может многократно переходить от поставщика к покупателю и обратно. Поэтому использование счетов продаж и расчетов с покупателями и заказчиками привело бы к необоснованному завышению объемов выручки. Здесь могут возникнуть сомнения по поводу правомерности исключения стоимости тары из налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (вопрос о налоге на прибыль неправомерен, так как суммы расхода и дохода равны). Однако включение стоимости возвратной тары в налоговую базу неправомерно, так как перехода права собственности на нее фактически не происходит. Тем более, что п. 7 ст. 154 НК РФ прямо установлено: стоимость многооборотной тары при расчете НДС не учитывается, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

В случае расхождения суммы, подлежащей оплате тарополучателем, и стоимости возвращенной тары, определенной по учетным ценам, разница относится на транспортно-заготовительные расходы или на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если поставщиком (тарополучателем) произведена неполная оплата за полученную (возвращенную) от покупателя тару, то последний списывает сумму недоплаты с кредита счета учета расчетов:

  1. в случаях обоснования недоплаты и признания ее покупателем (удержание тарополучателем в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары, неправильное указание цены и т.д.) — на транспортно-заготовительные расходы или счет отклонений:

    Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

    Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму обоснованной недоплаты;

    Перечень расходов ИП, относимых на уменьшение объекта налогообложения

  2. при несогласии покупателя с действиями поставщика и предъявлении им претензии или иска к поставщику — в дебет счета учета расчетов по претензиям: Дт 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму необоснованной неоплаты.

Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога, учитывается по сумме залога. Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении в организации учитывается в общем порядке (со счетов учета затрат (счет 23 «Вспомогательные производства») или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как операционные расходы). Залоговая тара является возвратной.

Предыдущие статьи из рубрики «Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 11 июня 2009
Рубрика: Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле
Теги: товар, учет

Комментарии (2 комментария)

  1. Никита @ 14 октября 2010 в 18:39

    В заголовке статьи: "Научитесь работать в программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8.1», а не «Научитесь азам бухучёта». Ни слова не сказано, как именно в самой программе налаживается учёт тары.

  2. Инна Косякова @ 14 октября 2010 в 20:09

    @ Никита:

    Это не заголовок статьи. Заголовок статьи «Учет тары. Часть 1» — он в самом верху. Статья к 1С не имеет никакого отношения. Под заголовком статьи ссылки на курсы по 1С.