Учет тары. Часть 2

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

БабочкаПри отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров). Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары». При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии, покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

Например, в расчетных документах торгового организации на поступившие товары указана стоимость товаров — 45 тыс. руб., стоимость тары по залоговым ценам — 5 тыс. руб. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дт 41, субсчет «Товары на складах»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 45 тыс. руб. — на сумму стоимости приобретенных товаров;

Дт 41, субсчет «Тара под товарами и порожняя»

Кт 76 «Расчеты по претензиям» — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости тары по залоговым ценам.

Расходы покупателя по очистке, промывке и ремонту указанной тары, как выполненные собственными силами, так и удержанные поставщиком за выполнение этих работ (в суммах, признанных покупателем), относятся покупателем на транспортно-заготовительные расходы или на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:

Дт 41 «Товары», субсчет «Тара под товарами и порожняя»

Кт 76 «Расчеты по претензиям» — на сумму стоимости тары по залоговым ценам;

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт счетов учета затрат на производство (как правило, счет 23 «Вспомогательные производства», а в организациях, не имеющих вспомогательного производства, на счет 44 «Расходы на продажу») — на сумму расходов по очистке, промывке и ремонту тары собственными силами;

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму расходов по очистке, промывке и ремонту тары силами сторонних организаций;

Дт 76 «Расчеты по претензиям»

Кт 41, субсчет «Тара под товарами и порожняя» — на сумму залоговой стоимости тары, подлежащей возмещению поставщиком при возврате тары.

Таким образом, расходы по стоимости работ или услуг по очистке, промывке и ремонту тары в общем случае на уменьшение сумм стоимости залоговой тары не относятся, а списываются (в конечном счете) на увеличение стоимости материально-производственных запасов.

Например, получены товары стоимостью 20 тыс. руб., упакованные в возвратную тару по цене, указанной в расчетных документах, -; 6 тыс. руб., по учетным ценам — 5 тыс. руб. Расходы по очистке и ремонту тары, осуществленные во вспомогательном производстве (ремонтном цехе), составили 1 тыс. руб. Тара возвращена поставщику. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дт 41, субсчет «Товары на складах»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 тыс. руб. — на сумму стоимости полученных товаров;

Дт 41, субсчет «Тара под товарами и порожняя»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости возвратной тары по учетным ценам;

Дт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1 тыс. руб. — на сумму отклонений в стоимости полученной тары (из примера, приведенного выше, следует, что отклонения могут быть и отрицательными, в этом случае отклонения списываются в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности);

Дт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Кт 23 «Вспомогательные производства» — 1 тыс. руб. — на сумму затрат по очистке и ремонту тары; дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 41 «Товары» — 1 тыс. руб. — на сумму отклонений между учетными и договорными ценами по стоимости возвращенной тары;

Дт 41 «Товары»

Кт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — 1 тыс. руб. — на сумму расходов по ремонту и очистке тары, отнесенную на счет учета отклонений в стоимости материально-производственных запасов и распределенную в соответствии с порядком, установленным учетной политикой организации торговли.

Отмечу, что из приведенного примера неясно, зачем сумму отклонений в стоимости тары между учетными и договорными ценами относить на счет 16, так как сумма отклонений списывается на счета расчетов. Однако, как отмечалось выше, учет тары по учетным ценам допускается в тех организациях, где номенклатура и количество тары достаточно велики. В таких условиях сумма положительных отклонений, списываемых на счета расчетов, не будет равна сумме, принятой к учету в данном отчетном периоде.

Поставщик (тарополучатель) стоимость возвращенной тары учитывает по залоговым ценам. Расходы по очистке, промывке и ремонту тары, не подлежащие возмещению покупателем, списываются поставщиком на затраты на производство (расходы на продажу). В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары, сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты в составе операционных доходов. Условиями договора (поставки, купли-продажи и. др.) могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.

Например, поставщиком отпущены товары стоимостью 50 тыс. руб., упакованные в тару стоимостью 10 тыс. руб. Возвращена тара на общую стоимость 7 тыс. руб. Расходы по ее очистке, промывке и ремонту по условиям договора покупателем не осуществляются и не возмещаются. Данные расходы по фактически возвращенной таре составили 2 тыс. руб. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 41 «Товары» — 50 тыс. руб. — на сумму стоимости отпущенных товаров;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 41 «Товары» — 10 тыс. руб. — на сумму стоимости возвратной тары, в которую упакованы отпущенные товары;

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 50 тыс. руб. — на сумму денежных средств, поступивших в оплату отгруженных товаров с учетом залога по стоимости тары;

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 10 тыс. руб. — на сумму стоимости возвратной тары по залоговым ценам. Так как эта сумма не подлежит учету при формировании налоговой базы по налогам и участвует в определении финансового результата, правомерно оформлять ее отдельной проводкой;

Дт 41, субсчет «Тара под товарами и порожняя»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 7 тыс. руб. -; на сумму стоимости возвращенной тары;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91, субсчет «Прочие доходы» — 3 тыс. руб. — на сумму стоимости невозвращенной тары (по залоговым ценам). Две последние проводки оформляются после фактического возврата тары. При этом стоимость невозвращенной тары компенсации не подлежит и списывается на счет учета прочих доходов;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» — 7 тыс. руб. — на сумму денежных средств, перечисленных покупателю, в части, соответствующей залоговой стоимости возвращенной тары, или

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму стоимости возвращенной тары (по залоговым ценам), отнесенную на уменьшение задолженности покупателя по последующим поставкам. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется специально создаваемой комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача непригодной тары в соответствующее подразделение, осуществляющее ее утилизацию, оформляется накладной. Отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется накладной (товарно-транспортной накладной). При этом в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дт 10, субсчет «Прочие материалы»

Кт 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов (дрова, металлолом), полученных при ликвидации тары, пришедшей в негодность. Если в результате ликвидации образуются материалы для ремонта тары, их следует учитывать по счету 41, субсчет «Тара под товарами и порожняя»;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 41, субсчет «Тара под товарами и порожняя» — на сумму стоимости тары по балансовым ценам — учетным ценам или фактической себестоимости заготовления или приобретения.

Если тара учитывается по учетным ценам, одновременно должны быть списаны отклонения в стоимости этой тары. Особенности организации учета многооборотной тары в организациях розничной торговли обусловлены тем, что, во-первых, такие организации имеют право учитывать товары по продажным ценам, а во-вторых, тем, что некоторые виды возвратной тары могут передаваться (при розничной продаже) покупателям. При учете товаров по продажным ценам необходимо организовать учет тары таким образом, чтобы ее стоимость отражалась отдельно от стоимости товаров, так как торговая наценка на стоимость тары распределяться не должна.

Под многооборотной тарой, продаваемой розничным покупателям с удержанием залоговой цены, как правило, подразумевается стеклянная тара (бутылки, банки и т.п.). Как я уже говорила, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов такая посуда учитывается на счете 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле». В бухгалтерском учете движение такой посуды оформляется проводками:

Дт 41, субсчет «Товары в розничной торговле»

Кт 41, субсчет «Тара под товарами и порожняя» — на сумму стоимости стеклянной тары, отпущенной в розничную торговлю вместе с соответствующими товарами;

Дт 50 «Касса»

Кт 41, субсчет «Товары в розничной торговле» — на сумму стоимости тары по залоговым ценам в части, относящейся к реализованным товарам. Так как стоимость залоговой тары в налогообложении не участвует, по нашему мнению, при списании тары задействовать счета учета продаж нет необходимости. Вопрос об отражении возврата такой посуды нормативными документами не урегулирован. По нашему мнению, удовлетворительной может считаться такая корреспонденция счетов:

Дт 41, субсчет «Товары в розничной торговле»

Кт 50 «Касса» — на сумму денежных средств, переданных покупателю при возврате им возвратной тары;

Дт 41, субсчет «Тара под товарами и порожняя»

Кт 41, субсчет «Товары в розничной торговле» — на сумму стоимости тары (порожней), возвращенной из розничной торговли на склад;

Дт 41, субсчет «Тара под товарами и порожняя»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму стоимости тары, которая была передана покупателям, оплачена ими, но не возвращена.

Особенности учета тары-оборудования.

Тара-оборудование — это вид тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров. Тара-оборудование, являющаяся многооборотной тарой, право собственности на которую принадлежит организации — поставщику товаров, учитывается им на балансе и подлежит обязательному возврату покупателями поставщикам. У организации-собственника тара-оборудование (как покупная, так и собственного изготовления) учитывается на счете 41 «Товары». Тара-оборудование, относящаяся по правилам бухгалтерского учета к внеоборотным активам, учитывается на счете 01 «Основные средства». При поставке товаров с тарой-оборудованием стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается и в расчетных документах показывается отдельной строкой. Таким образом, документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается ситуация, при которой стоимость тары может формироваться порядком, установленным для формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. Организации торговли при этом применяют схему бухгалтерского учета, используемую в организациях сферы материального производства:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму договорной стоимости приобретенной тары-оборудования;

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76) — на сумму транспортных расходов по доставке приобретенной тары;

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт счетов учета расчетов и производственных затрат — на сумму расходов по доведению приобретенных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму первоначальной стоимости приобретенной тары, готовой к использованию в запланированных целях. Поставщик-собственник тары-оборудования осуществляет контроль за ее техническим состоянием и может нести следующие расходы:

  • амортизационные отчисления на тару-оборудование, учтенную на счете «Основные средства». Амортизация начисляется в установленном для основных средств порядке и учитывается по кредиту счета учета амортизации;

    Дт счетов учета производственных затрат

    Кт 02 «Амортизация основных средств» — на сумму амортизации;

  • расходы по всем видам ремонтов тары-оборудования и ее санитарной обработке. Указанные затраты поставщик включает в затраты на производство (расходы на продажу). В случае если транспортные расходы по возврату тары-оборудования несет поставщик согласно условиям договора (условиям поставки), то указанные расходы относятся на расходы на продажу поставщика.

    В бухгалтерском учете отражаются проводками:

    Дт 44 «Расходы на продажу»

    Кт учета производственных затрат и материалов (10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.п.) — на сумму расходов по ремонту тары-оборудования;

    Дт 44 «Расходы на продажу»

    Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму расходов по транспортировке тары.

    Если эти расходы несет покупатель (отправитель тары-оборудования), он относит их на транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением запасов, поступивших в указанной таре. Покупатели (получатели) товаров возмещают поставщику (собственнику тары-оборудования) расходы, связанные с амортизацией, ремонтом тары-оборудования, и другие расходы в размерах, определенных в соответствующих договорах поставки (купли-продажи и др.).

    Указанные расходы покупатель товара (плательщик) относит на транспортно-заготовительные расходы, а поставщик (собственник тары-оборудования) полученные от покупателя суммы относит на счет учета финансовых результатов. Списание тары-оборудования, учтенной на счете «Основные средства», производится в порядке, установленном для списания объектов основных средств:

    Дт 02 «Амортизация основных средств»

    Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации;

    Дт 91, субсчет «Прочие расходы»

    Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости тары-оборудования;

    Дт 10 «Материалы»

    Кт 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму оприходованных отходов от разборки тары (прочие материалы, учитываемые на субсчете 10-6).

В соответствии с п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Вопрос о включении в налоговую базу стоимости возвратной тары, подлежащей возврату, но не возвращенной покупателем, отдельно не урегулирован. По нашему мнению, эти суммы относятся к внереализационным доходам и включению в налоговую базу по НДС не подлежат.

В налоговую базу по налогу на прибыль включаются суммы стоимости залога по невозвращенной таре, а также суммы санкций, предусмотренных за нарушение договоров купли-продажи в части операций с тарой (штрафы, пени и другие санкции за не возврат или несвоевременный возврат тары, за невыполнение обязанностей по ремонту, очистке и промывке тары и т.п.).

Типовая корреспонденция счетов по учету тары.

Содержание операций Дт Кт
1. Оприходована тара от поставщиков 08,10 субсчет «Тара и тарные материалы», 41 субсчет «Тара под товарами и порожняя» 60,76
2. Оприходована тара, не указанная в документах поставщика, по цене возможной реализации на основании акта 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» 91
3. Возврат тары поставщику 60,76 41 субсчет «Тара под товарами и порожняя»
4. Выявлена недостача тары 94 41 субсчет «Тара под товарами и порожняя»
5. Оприходованы излишки тары, выявленные при инвентаризации 41 субсчет «Тара под товарами и порожняя» 91
7. Внутреннее перемещение тары между отдельными подразделениями 41 субсчет «Тара под товарами и порожняя» (склад 1) 41 субсчет «Тара под товарами и порожняя» (склад 2)

Предыдущие статьи из рубрики «Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 17 июня 2009
Рубрика: Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле
Теги: учет

Комментирование закрыто.