Учет товарных потерь

Торговые организации в процессе своей деятельности нередко несут товарные потери, которые отличаются большим многообразием.

Классификация товарных потерь

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается:

1. по недостающим и полностью испорченным товарам — их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);
2. по частично испорченным товарам — сумма определившихся потерь. При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41 «Товары».

Если недостача или порча произошла сверх норм естественной убыли, то в сумму потерь от недостачи и порчи товаров следует включить НДС, предъявленный поставщиком товара:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Это связано с тем, что указанная сумма не включается в налоговый вычет при исчислении размера НДС, подлежащего уплате в бюджет. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Расчеты с бюджетом по текущему НДС».

По кредиту балансового счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям. Последствием товарных потерь становится не только, отвлечение из оборота организации товарных ресурсов, но и невозможность получить доход в виде торговой наценки. В этом случае сумму торговой надбавки, приходящейся на списываемый товар, следует отнести на доходы будущих периодов:

Дт 42 «Торговая наценка»

Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере взыскания с виновного лица суммы задолженности она включается в состав прочих доходов:

Дт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Виновником товарной потери может являться работник организации. В соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

До передачи в торговый зал или иное место продажи товары должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Продавец обязан произвести проверку качества товаров по внешним признакам, наличия необходимой документации на товар и информации, осуществить отбраковку и сортировку товаров. Возникающие при этом отходы подлежат списанию. Отдельные продовольственные товары сразу приходуют за минусом отходов (колбасу — без веревок и пломб, битую птицу — без бумаги и т.п.).

Нормативный порядок списания потерь при подготовке товаров к розничной продаже действующим законодательством не предусмотрен. В связи с этим организациям рекомендуется самостоятельно разработать и утвердить для целей бухгалтерского учета соответствующие нормы. Расчет отходов по утвержденным нормам может быть произведен материально-ответственными лицами непосредственно на сопроводительных документах поставщика при приемке поступивших товаров. На его основании поступившие товары приходуются чистым весом, т.е. за вычетом рассчитанных отходов.

Потери при подготовке товаров к розничной продаже могут включаться либо в расходы на продажу (Дт счета 44 «Расходы на продажу», Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»), либо относиться на увеличение фактической себестоимости приобретения товаров (Дт счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле», Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»). Конкретный вариант учета устанавливается учетной политикой организации. При подготовке товаров к продаже акт на списание отходов не составляется. Проводя инвентаризацию, остатки указанных товаров, не подготовленных к продаже, следует показывать чистым весом (за вычетом отходов по утвержденным нормам). Для этого инвентаризационная комиссия производит специальный расчет. Отмечу, что НК РФ не предусматривает признания потерь при подготовке товаров к розничной продаже в качестве материальных расходов для целей налогообложения прибыли.

Ненормируемые потери возникают вследствие несоблюдения нормальных условий приемки, хранения и продажи товаров, небрежности персонала организации и в других случаях. В их число входят потери от завеса тары, порчи, боя, лома и пр. Нормы списания на такие потери не устанавливаются.

Отдельно стоит выделить потери от завеса тары. Завес тары — это разница между фактической массой тары из-под товара и ее массой по маркировке. Обусловленные им потери возникают, как правило, в розничной торговле. В процессе приемки некоторых нефасованных продовольственных товаров (растительного масла, повидла и др.) их масса-нетто нередко определяется расчетным путем — посредством вычитания из массы-брутто массы тары, указанной в маркировке. После продажи таких товаров освобожденную тару взвешивают. При этом ее фактическая масса может превысить массу, указанную в маркировке, т.е. происходит завес тары. Наличие завеса тары означает, что фактически товаров поступило меньше, чем оприходовано. Поэтому со счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле», следует списать сумму искусственно образовавшегося излишка. Порядок документального оформления и списания рассматриваемых потерь зависит от того, предоставил ли поставщик организации скидку на завес тары или нет. В последнее время такие скидки, как правило, не предоставляются. Поэтому все товары, по которым могут возникнуть потери от завеса тары, должны регистрироваться в книге регистрации товаров и материалов, требующих завеса тары. Записи в книгу производятся на основании приемных товарных документов.

Завес тары устанавливают в весовом и суммовом выражении путем перевешивания тары, освобожденной из-под товара, и оформляют актом о завесе тары по форме ТОРГ-6. Акт должен быть составлен в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из-под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.) — немедленно после ее освобождения. Для усиления контроля за работой материально-ответственных лиц на взвешенной таре рекомендуется делать отметку об актировании завеса с указанием даты и номера акта. Акт о завесе тары служит основанием для отражения в учете товарных потерь:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле».

При списании потерь за счет поставщика ему предъявляют претензию вместе с экземпляром акта о завесе тары. Эта операция находит следующее отражение в учете:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае учета товаров по продажным ценам производится также списание торговой наценки, относящейся к завесу тары:

Дт 42 «Торговая наценка»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, включаться в расходы на продажу они должны не единовременно, а по месяцам этого периода. Поэтому ежемесячно следует списывать в расходы на продажу плановую сумму потерь путем начисления резерва на естественную убыль. Резерв начисляется в пределах действующих норм. Создание резерва необходимо отразить в приказе по учетной политике организации.

Чтобы определить сумму, на которую следует создать резерв, можно рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товарообороту прошлого периода и применять этот процент к товарообороту отчетного периода. Создание резерва отражается по кредиту балансового счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом учета расходов на продажу (балансовый счет 44 «Расходы на продажу»). Таким образом, начисление резерва ежемесячно отражается записью:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов»

После проведения инвентаризации списание недостачи товара отражают проводками:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» — отражена недостача товара в учетных ценах;

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача товара в покупных ценах в пределах норм естественной убыли;

Дт 42 «Торговая наценка»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача товара в пределах норм в части торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар по продажным ценам);

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — недостача сверх норм отнесена на виновных лиц;

Дт 42 «Торговая наценка»

Кт 98 «Доходы будущих периодов» — в доходы будущих периодов включена торговая надбавка по недостаче, отнесенной на виновных лиц (для организаций, учитывающих товар по продажным ценам).

Как правило, суммы фактической недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленного резерва не совпадают. Поэтому после проведения инвентаризации следует скорректировать сумму начисленного резерва.

Если сумма образованного резерва меньше фактической недостачи в пределах норм, то следует доначислить резерв на сумму недостачи в покупных ценах:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов»

Если сумма образованного резерва больше фактической недостачи в пределах норм, то следует сторнировать излишне начисленный резерв методом «красное сторно»:

Дт 44 «Расходы на продажу

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» (сторно)

Типовая корреспонденция счетов по учету товарных потерь представлена в таблице.

Типовая корреспонденция счетов по учету товарных потерь

В постовом сегодня актуальным вопросом являются вопрос связи. Если Ваша работа связана с большим количеством звонков или Вы просто любите много общаться и быть всегда на связи, то безлимитный мегафон в москве — лучший выход в данной ситуации. Только качественная связь поможет Вам строить бизнес наилучшим образом и быть всегда в центре событий.

ПОНРАВИЛАСЬ СТАТЬЯ? ПОДПИШИТЕСЬ НА НОВЫЕ СТАТЬИ.