Уменьшение налогооблагаемого дохода при продаже имущества
«Упрощенец» при продаже объекта основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, отнести на расходы их остаточную стоимость не может. Но у него есть возможность уменьшить при этом налогооблагаемый доход.
С переходом налогоплательщика на УСН имеющиеся основные средства бухгалтер принимает по остаточной стоимости. На балансе они уже числятся в размере: первоначальная стоимость минус начисленная налоговая амортизация. Затем стоимость основных средств относят на расходы поквартально (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
Экономия у налогоплательщика, применяющего УСН, с помощью индивидуального предпринимателя
Налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при закупке у производителя товара и последующей его оптовой продаже очень удобно сотрудничество с индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица «ПБОЮЛ», применяющим обычную систему налогообложения (уплачивающему обычные налоги).
В основу взаимоотношений «упрощенца» с индивидуальным предпринимателем целесообразно положить агентский договор, по которому индивидуальный предприниматель будет выступать в качестве принципала, а «упрощенец» в качестве агента, который действует от его имени. Согласно договору ПБОЮЛ поручает «упрощенцу» закупить и потом продать товар и передает необходимые для этого деньги. В результате применения схемы расходы на покупку товара уже принадлежат не «упрощенцу», а ПБОЮЛ, поскольку «упрощенец» выступает в качестве его агента и, следовательно, за его счет. Поскольку «упрощенец» действует еще и от имени ПБОЮЛ, счет-фактуру поставщик должен выписать на ПБОЮЛ. На основании этого счета-фактуры ПБОЮЛ примет НДС к вычету.
Экономия на платежах по единому налогу при продаже основных средств
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, стоимость купленных основных средств включает в расходы в момент покупки. Если впоследствии она решит продать это имущество, пересчитывать единый налог придется:
- если организация пользовалась имуществом менее трех лет, и при этом срок полезного использования объекта не превышает 15 лет;
- в связи с необходимостью доплаты единого налога по тем основным средствам, которые имеют срок службы имущества более 15 лет, а использовались менее 10 лет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Экономия на едином налоге при применении упрощенной системы налогообложения
Как известно, при применении упрощенной системы налогообложения не платить единый налог либо свести его выплаты к минимуму двумя способами возможно путем:
- уменьшения налогооблагаемых доходов;
- официального учета всех расходов либо их увеличением.
Индивидуальные предприниматели и организации, рассчитывающие единый налог по ставке в размере 15 процентов с разницы между доходами и расходами (в зависимости от региона и вида хозяйственной деятельности ставка может меняться от 5 до 15 %), могут применять оба способа, но если единый налог уплачивается по ставке в размере 6 процентов с доходов, уменьшить его можно только путем уменьшения самого дохода. Согласно НК РФ:
доход = выручка + внереализационные доходы
К внереализационным относятся доходы:
Если потеряно право на УСН
Как платить налоги, а также учитывать доходы и расходы, если вами потеряно право на использование упрощенной системы налогообложения.
В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ перечислены отдельные категории налогоплательщиков, которые не имеют права применять упрощенную систему налогообложения, и установлены условия ее применения.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик признается утратившим право применения УСН при нарушении им любого из условий, установленных в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ.
Рассмотрим, как это работает, на примерах.
ООО, учредителями которого являются два физических лица, обладающие соответственно 70 и 30 процентами уставного капитала, применяет упрощенную систему налогообложения. На основании договора дарения часть доли в уставном капитале ООО в размере 26 процентов была отчуждена юридическому лицу.
