Если участник посреднического договора — «упрощенец»
Пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ говорит о том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками НДС не являются. То есть счета-фактуры покупателям и заказчикам не выставляют. Это в общем случае. Однако если «упрощенец» является комиссионером, а комитент платит НДС, то посредник может выставить покупателю счет-фактуру на сумму проданных товаров комитента. Дело в том, что пункт 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914), где говорится о том, как должны выставлять счета-фактуры комиссионеры — плательщики НДС, распространяются и на комиссионеров — «упрощенцев».
Более того, на посредников возложена обязанность налоговых агентов при продаже в России товаров иностранных покупателей. В этом случае посредник должен составить два экземпляра счета-фактуры. Один из них нужно выставить покупателю (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). А второй — отразить в книге продаж. Такой порядок прописывает обновленный пункт 16 Правил (в редакции постановления Правительства от 11 мая 2006 г. № 283).
Упрощенная система налогообложения на основе патента
Статья 346.25.1 разрешает индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной «упрощенки», применять и другой режим налогообложения — упрощенный, на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом. На сумму патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя. Этот налоговый режим смогут использовать только те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения персонала, в том числе работающие по гражданско-правовым договорам.
Пункт 2 статьи 346.15.1 НК РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать с патентом. В этом списке отсутствует понятие «бытовые услуги».
Вводить систему налогообложения в виде патента на определенной территории и определять перечень видов деятельности для него могут субъекты РФ. В их полномочия входит и расчет стоимости патента.
«Упрощенцы», которые работают на основе патента, не должны сдавать в инспекцию декларацию по единому налогу. Об этом сказано в новом 11 пункте статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.
Порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения. Часть 3
Завершаем разговор о порядке расчета единого налога при УСН. Предыдущие статьи можно посмотреть здесь: Часть 1 и Часть 2.
Минимальный налог.
Разницу между суммой уплаченного минимального налога и величиной налога, исчисленной в общем порядке, налогоплательщик вправе включить в следующие налоговые периоды в расходы при исчислении налоговой базы. В соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. А отчетными периодами — квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Чиновники из Минфина России настаивают: включать упомянутую разницу в расходы лишь при исчислении единого налога нужно только по итогам календарного года. Между тем ни в формулировке пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, ни в порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (утвержден приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н), прямо об этом не сказано.
Порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения. Часть 2
Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.
В этом случае налоговая база по единому налогу — это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15 %.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Рассмотрим порядок расчета на примерах.
Может ли организация, применяющая УСН, учесть убытки прошлых лет (в том числе разницу между минимальным и общим налогом) при расчете налога за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев)?
Согласно пункту 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, перешедший на применение упрощенной системы налогообложения, имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного в текущем налоговом периоде минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 указанной статьи Налогового кодекса РФ.
Порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения
Часть 1.
Объект налогообложения — доходы
Что же такое объект налогообложения – доходы? И каковы его особенности?
Разберемся с самого начала. В нашем случае налоговая база по единому налогу — это денежное выражение доходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя их ставки налога и фактически полученных доходов. Ставка налога для «упрощенцев», которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет, как известно, 6%. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев. Затем величина единого налога за отчетный период уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.
Кроме того, сумму единого налога можно уменьшить на величину пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены сотрудникам в отчетном (налоговом) периоде. Однако уменьшить единый налог организация может только на сумму пособий, которые она выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС РФ.
Теперь рассмотрим следующую ситуацию.
Индивидуальный предприниматель платит единый налог с доходов.
Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
Итак, не принимаются при расчете налогооблагаемой базы следующие расходы
- неоплаченные расходы до момента их оплаты;
- оплаченные расходы, не указанные в статье 346.16 НК РФ;
- оплаченные расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ, но являющиеся экономически необоснованными или не связанными с производством.
Вправе ли организация включить в состав расходов затраты на подписку на специализированные печатные издания?
По мнению чиновников (письмо Минфина России от 17 января 2007 г. № 03-11-04/2/12), расходы на подписку не учитываются при налогообложении лишь на том основании, что не поименованы в закрытом перечне расходов статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подход более чем формальный. Дело в том, что такие траты организации отвечают всем признакам признания расходов. Ведь они экономически обоснованы и могут быть подтверждены документами.
Некоторые специалисты придерживаются мнения, что расходы, связанные с подпиской на периодические издания, можно вполне подвести под другую статью затрат. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) определяет, что подписка на периодические издания относится к услугам связи (код 64.11.14). В свою очередь расходы по оплате услуг связи принимаются при «упрощенке» в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим интересный пример. Предприятие с момента своего создания находится на упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. С момента создания осуществляется достройка и внутренняя отделка объекта недвижимости — нежилого помещения, в котором будет располагаться медицинский центр.
Может ли предприятие при отсутствии дохода учесть в целях исчисления единого налога произведенные расходы?
Расходы (выплата зарплаты, коммунальные платежи, расчетно-кассовые услуги банка и т.д.), которые «упрощенец» производит в момент вынужденного простоя, не учитываются при исчислении единого налога. По мнению чиновников Минфина России, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А так как организация произвела затраты в тот период, когда она еще не вела предпринимательскую деятельность, учесть их в целях налогообложения нельзя.
Loading ...