Доходы при упрощенной системе налогообложения. Часть 1

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

Бабочка

Внереализационные доходы

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 НК РФ. Не следует учитывать при расчете единого налога:

  • денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;
  • взносы в уставной капитал;
  • стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;
  • заемные средства;
  • суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

  • учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50%;
  • дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50%.

Теперь разберемся со спорными вопросами. Индивидуальный предприниматель получил деньги от юридического лица по беспроцентному договору займа, то возникает ли у него материальная выгода?

Нет, не возникает. В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ и внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

В связи с тем, что статьей 250 Налогового кодекса РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, сумму материальной выгоды по таким договорам определять не должен.

Согласны с такой точкой зрения и чиновники Минфина России (например, письмо от 25 января 2008 г. № 03-11-05/14 «О применении упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями»).

Если арендодатель является агентом коммунальных служб и принимает коммунальные платежи от арендаторов, должен ли он с этих сумм уплачивать единый налог?

Многие организации, которые сдают в аренду помещения, выступают посредниками между организациями, оказывающими услуги электро- , тепло- и водоснабжения. То есть сначала арендодатель расплачивается с этими организациями. А затем арендатор полностью или частично компенсирует ему потраченные деньги. Минфин России в комментируемом письме настаивает, что, получив компенсацию на оплату коммунальных услуг от арендатора, арендодатель-«упрощенец» должен учесть ее в своих налогооблагаемых доходах. Логика чиновников проста. Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают при расчете единого налога лишь те доходы, которые приведены в статье 251 Налогового кодекса РФ. А так как суммы компенсаций за услуги коммунальных служб в этой статье не значатся, то они должны включаться в доход организации-«упрощенца».

Однако такой подход не выдерживает никакой критики. Дело в том, что деньги, полученные от арендатора, являются компенсацией расходов и никак не могут рассматриваться как доходы. Согласны с таким подходом и арбитражные суды. Пример, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2005 г. по делу № АЗЗ-23362/04-СЗ-Ф02-3274/05-С1. Вердикт судей был таков: «возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных и аналогичных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы». При этом арбитры, сославшись на пункт 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66, указали, что возмещение расходов, оплаченных арендодателем, его доходом не является. Так как при таких расчетах речь идет именно о компенсации затрат, а не о перепродаже тех или иных услуг арендодателем арендатору.

Понятно, что ссориться с налоговой инспекцией захотят не все. В этом случае с арендатором следует заключить агентский договор. По этому договору арендатор (принципал) поручает арендодателю (агенту) приобретать для него от своего имени услуги коммунальных служб. Вознаграждение арендодателя можно установить в виде фиксированной суммы, уменьшив на нее размер арендной платы.

Следующая интересная ситуация. Организация, которая применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», взяла в банке валютный кредит сроком на три года.

Подлежат ли обложению единым налогом положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств по кредитному договору на последний день отчетного (налогового периода) и при снижении официального курса иностранной валюты к рублю РФ на дату возврата кредита? Учитываются ли для целей налогообложения единым налогом суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц при переоценке сумм начисленных процентов по кредиту?

Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, возьмет кредит наличными или по безналу в валюте, ей придется рассчитывать курсовые разницы. За время пользования заемными средствами курс валюты, в которой предоставлен кредит, может колебаться. В зависимости от того, в какую сторону меняется курс, изменяется и рублевый эквивалент обязательств организации перед банком. По существу, происходит уценка или удорожание обязательств. Специалисты главного финансового ведомства напомнили, что переоценивать задолженность нужно на последний день каждого отчетного (налогового) периода, а также на день ее погашения. При снижении рублевого эквивалента долга возникает положительная курсовая разница, то есть внереализационный доход (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса). Положительные курсовые разницы отражаются в графе 4 Книги учета доходов и расходов по мере их возникновения. Зато, если валюта дорожает, возникающую отрицательную разницу можно списывать на расходы. Отрицательные курсовые разницы учитываются в составе расходов по мере возникновения. Отражать их надо в графе 5 Книги учета доходов и расходов.

Доходы от реализации

Глава 26.2 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать также доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ. Разберемся с конкретными вопросами.

На какую дату признаются доходы при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Упрощенная система налогообложения предусматривает кассовый метод признания доходов и расходов. То есть все деньги, которые поступили в кассу или на расчетный счет, признаются доходами на дату получения. Расход же возникает только после фактической оплаты затрат. При этом Налоговой кодекс не приравнивает кассовый метод при «упрощенке» к кассовому методу определения доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Это связано с тем, что в статье 346.17 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ, посвященной определению момента признания доходов и расходов, нет прямой ссылки на статью 273 главы 25 Налогового кодекса РФ. Именно она устанавливает порядок признания доходов и расходов по налогу на прибыль при кассовом методе. Поэтому применять правила статьи 273 Налогового кодекса РФ при работе на упрощенной системе налогообложения нельзя. В какой же момент нужно включать в налоговую базу по единому налогу доходы? Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Учтите, чиновники считают, что полученные авансы также включаются в налоговую базу на момент их получения.

Арбитражный управляющий применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». В процессе осуществления им своих полномочий в рамках Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» арбитражный управляющий имеет право на возмещение должником (банкротом) расходов, произведенных арбитражным управляющим в счет оплаты необходимых публикаций, ведения расчетного счета, почтовых расходов и других подобных расходов. Учитывается ли в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, возмещение арбитражному управляющему указанных расходов?

Арбитражный управляющий назначается арбитражным судом из числа граждан, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, и осуществляет свою деятельность в соответствии с положениями Федерального закона № 127-ФЗ.

Статьями 26 и 59 Федерального закона № 127-ФЗ вознаграждение арбитражного управляющего за каждый месяц осуществления им своих полномочий устанавливается в размере, определяемом кредитором (собранием кредиторов) и утверждаемом арбитражным судом. Арбитражный управляющий имеет право получать вознаграждение за осуществление своих полномочий, а также привлекать для осуществления своих полномочий на договорной основе иных лиц с оплатой их деятельности. Расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности, относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют объект налогообложения в соответствии с положениями статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.

Статьей 249 Налогового кодекса РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, денежные средства, поступившие арбитражному управляющему от должника (банкрота), в том числе в счет погашения расходов, произведенных в счет оплаты необходимых публикаций, ведения расчетного счета, почтовых расходов и других подобных расходов, являются по своей сути выручкой от реализации услуг и учитываются в составе доходов при определении налоговой базы в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 28 ноября 2007 г. № 03-11-05/287).

Еще один интересный момент. Организация розничной торговли применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». При оплате покупателями товаров пластиковыми картами денежные средства поступают на расчетный счет организации за вычетом банковской комиссии, в связи с чем эта сумма отличается от суммы денежных средств, отраженной на слипе POS-терминала в момент оплаты. Каков порядок определения дохода для целей применения УСН в данной ситуации?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.

Статьей 249 Налогового кодекса РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, поскольку налогоплательщик применяет объект налогообложения в виде доходов, то налоговой базой являются доходы без уменьшения на расходы, в том числе на комиссию банка. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 21 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/280.

Предыдущие статьи из рубрики «Упрощенка от А до Я»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 15 июня 2009
Рубрика: Упрощенка от А до Я
Теги: доход

Комментирование закрыто.