Экономия на едином налоге при применении упрощенной системы налогообложения

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

экономия на налоге при УСНКак известно, при применении упрощенной системы налогообложения не платить единый налог либо свести его выплаты к минимуму двумя способами возможно путем:

  • уменьшения налогооблагаемых доходов;
  • официального учета всех расходов либо их увеличением.

Индивидуальные предприниматели и организации, рассчитывающие единый налог по ставке в размере 15 процентов с разницы между доходами и расходами (в зависимости от региона и вида хозяйственной деятельности ставка может меняться от 5 до 15 %), могут применять оба способа, но если единый налог уплачивается по ставке в размере 6 процентов с доходов, уменьшить его можно только путем уменьшения самого дохода. Согласно НК РФ:

доход = выручка + внереализационные доходы

К внереализационным относятся доходы:

  • от сдачи имущества аренду;
  • от долевого участия в других организациях;
  • в виде курсовой разницы;
  • в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
  • от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
  • в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  • в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества безвозмездно доход принимается равным рыночной стоимости этого имущества, но не ниже его остаточной стоимости;
  • в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
  • в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
  • в виде суммовой разницы;
  • в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
  • в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
  • в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации; в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
  • в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям в виде доходов, полученных от операций по срочным сделкам;
  • в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Чтобы сэкономить на едином налоге при «упрощенке», целесообразно в схему взаимодействия с партнерами и/или контрагентами по бизнесу включить комиссионеров, поскольку посредники платят единый налог только с суммы своего вознаграждения. Для того чтобы иметь «своего» комиссионера, для начала его достаточно зарегистрировать. Затем с ним должен быть заключен договор комиссии. В этом случае товары можно продавать не напрямую, а через «своего» посредника на основании заключенного с ним договора комиссии. До тех пор пока выручка будет храниться в кассе комиссионера (или на его расчетном счете), единый налог не платится, но рано или поздно комиссионеру все равно придется вернуть деньги продавцу товара, и тогда налог придется уплатить в полной мере, хотя и с отсрочкой. Отсрочка уплаты единого налога сама по себе может быть очень выгодна при наличии многих обстоятельств и факторов осуществления предпринимательской деятельности.

Тем не менее, учитывая возможности применения схемы по максимуму, наличие отсрочки в данном случае можно рассматривать не более как промежуточный результат, хотя и положительный. Дело в том, что с помощью комиссионера можно вообще не платить единый налог. Например, у «своего» комиссионера можно одолжить деньги на время — с оформлением договора займа, разумеется. По истечении срока займа действие договора может быть продлено. Напомним, что комиссионер платит налог только с суммы своего вознаграждения.

Понятно, что чем меньше прибыль, тем меньше и налог, а величина прибыли, как известно, во многом зависит от расходов — вернее от правильности оформления расходов. Одним из видов расходов является арендная плата. Сумма арендной платы в полном размере (включая НДС) уменьшает доход, с которого платится единый налог. Важно правильно составить договор аренды. Причем, договор аренды может быть как зарегистрированным, так и незарегистрированным — все зависит от срока аренды. Во избежание необходимости регистрировать договор аренды срок его действия должен быть ограничен одним годом. То есть если в договоре указан срок менее 12 месяцев, его можно не регистрировать. Однако стоимость арендной платы все равно может включаться в расходы. Иными словами:

  • если договор аренды заключен сроком на 11 месяцев, такой договор регистрировать не нужно, а сумма арендной платы уменьшает расходы предпринимателя;
  • если договор аренды заключен сроком на один год, но не зарегистрирован, то налоговые чиновники непременно воспользуются случаем и не примут расходы по аренде.

Поскольку в отличие от арендных и иных платежей НК РФ ничего не говорит про расходы на доставку товаров, налоговые чиновники штрафуют налогоплательщиков, которые учли эти расходы при расчете единого налога. Правда, многие поставщики берут обязанность доставить товар на себя, но платить-то за машину все равно приходится покупателю. Следовательно, коль скоро возникает необходимость платить, то, разумеется, надо постараться, чтобы потраченные деньги уменьшали сумму налогов. С этой целью целесообразно договориться с поставщиками о том, чтобы они включали расходы на доставку товаров в их стоимость. В результате и налог будет уменьшен, и у налоговых чиновников не будет повода придраться.

Порядок списания стоимости основных средств различается:

  • для основных средств, которые приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения;
  • для основных средств, которые приобретены во время работы на упрощенной системе налогообложения.

Если объект основных средств приобретен до перехода на «упрощенку», списывать его стоимость на расходы следует следующим образом:

  • если срок службы этого объекта не превышает 3 лет, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение первого года применения упрощенной системы;
  • если этот срок составляет от 3 до 15 лет, то в первый год использования «упрощенки» списывается 50 процентов стоимости основного средства, во второй — 30 процентов, а в третий — оставшиеся 20 процентов;
  • если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет, то его стоимость списывается равными долями в течение 10 лет.

При определении сроков полезного использования следует руководствоваться Классификацией основных средств.

Если объект основных средств, стоимость которого не полностью учтена в расходах, продается, единовременно в составе расходов на дату его реализации учесть этот остаток нельзя, так как такой расход не предусмотрен перечнем расходов, установленным статьей 346.16 НК РФ. Поскольку нельзя продолжать постепенное списание остаточной стоимости объекта основных средств, приобретенного до перехода на «упрощенку», то несписанная часть его стоимости пропадет.

Стоимость объектов основных средств включается в расходы полностью, включая уплаченный продавцу этого объекта основных средств НДС, — причем единовременно всю сумму, уплаченную продавцу. Разумеется, купленное имущество должно быть получено и введено в эксплуатацию. Если до истечения трех лет с момента приобретения объекта основных средств он был продан, то единый налог должен быть пересчитан, в связи с чем необходимо:

  • определить сумму амортизации с месяца приобретения основного средства до месяца его продажи;
  • определить остаточную стоимость амортизированного основного средства;
  • пересчитать (увеличить) сумму доходов за срок, в течение которого вы пользовались проданным основным средством, на его остаточную стоимость.

Обратите внимание: налоговую базу нужно пересчитывать не только по основным средствам, приобретенным после перехода на упрощенную систему налогообложения, но и по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, а также по нематериальным активам.

Пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ обязывает пересчитать налоговую базу за весь период пользования проданными до указанного срока основными средствами с момента их приобретения (сооружения, изготовления) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При «упрощенке» уплаченный при покупке товаров НДС может быть отнесен на расходы и тем самым может быть уменьшен единый налог. Уменьшить единый налог можно иначе — выше уже говорилось о преимуществах участия в схеме посредника на основании договора комиссии. Попутно отметим, что величина расходов вообще не будет иметь значения, если платить единый налог с выручки по ставке в размере 6 процентов. Но такой способ экономии имеет смысл только для налогоплательщиков, которые уплачивают единый налог с доходов. Организации (предприниматели), которые выбрали единый налог с разницы между доходами и расходами, не смогут уменьшить налогооблагаемый доход на стоимость основного средства сразу же и им придется делать это в течение нескольких лет.

С поставщиками рассчитаться лучше до перехода на «упрощенку», поскольку это позволит уменьшить налог на прибыль. Допустим, что товар оплачен, но он поступил (доставлен) к налогоплательщику после его перехода на «упрощенку». Стоимость этого товара следует включить в расходы. Но поскольку при уплате единого налога с выручки (по ставке в размере 6 процентов) величина понесенных расходов значения не имеет, то выгоднее оформить документы так, чтобы товар значился приобретенным в период работы на обычной системе налогообложения — в этом случае появится возможность уменьшить налог на прибыль за этот период.

Напоминаю, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие несколько видов деятельности, вправе перейти на «упрощенку», и в этом случае они должны платить единый налог с тех видов деятельности, которые не облагаются налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Фактически это означает перевод части деятельности с обычной системы налогообложения на «упрощенку».

Списывать материалы в производство целесообразно до перехода на «упрощенку». Организации и индивидуальные предприниматели, купив материалы, принимают к вычету НДС сразу же после оплаты оприходованных материалов.

Но при этом материалы обязательно должны быть использованы в деятельности, которая облагается НДС. Если же уплата НДС не производится, то налог, уплаченный в составе стоимости материалов по приобретенным ценностям, списывают на затраты по производству и реализации продукции. Например, если организация получила материалы до перехода на «упрощенку», а списала их в производство, уже перейдя на упрощенную систему налогообложения, то эти материалы используются в деятельности, не облагаемой НДС, и принятая к вычету сумма НДС подлежит восстановлению.

Применительно к упрощенной системе налогообложения представляется целесообразным акцентировать внимание на одном обстоятельстве. Дело в том, что многие «упрощенцы» выбирают в качестве объекта налогообложения доходы и в этой связи сталкиваются с некоторой проблемой. Дело в том, что доходы и расходы при применении «упрощении» определяются по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ). Принять доходы и расходы к налоговому учету можно только по мере фактической оплаты. Возможна ситуация, когда реализованные «упрощенцем» товары (работы, услуги) будут оплачены ему так называемыми неденежными средствами — например, имуществом. Реализация товара (работ, услуг) «упрощенцем» была произведена, оплата им получена — следовательно, получен доход для целей налогообложения, и с этой суммы «упрощенец» должен уплатить налог по ставке в размере 6 процентов. Имущество в оплату за проданный товар (работы, услуги) «упрощенец» согласился принять в связи с отсутствием денег у покупателя. Само по себе это имущество нужно «упрощенцу» только для того, чтобы его продать и получить за него деньги. Однако в этом случае «упрощенец» снова должен уплатить единый налог со стоимости того же самого имущества. Все вроде бы по закону, но получается, что налог с доходов нужно заплатить дважды.

В целях избежания такой ситуации можно заключить агентский договор с покупателем, согласно которому «упрощенец» будет выступать в качестве агента, а покупатель в качестве принципала. В договоре следует указать, что агент продает имущество от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Выручка от продажи имущества должна будет поступить принципалу, а он, в свою очередь, должен будет погасить свою задолженность. Правда, при этом агент должен будет получить вознаграждение, поскольку иначе налоговые чиновники получат возможность утверждать, что была осуществлена хозяйственная операция по безвозмездному оказанию услуг и на этом основании увеличат принципалу налогооблагаемую прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Чтобы этого избежать, агент вознаграждение получить должен, однако размер его, понятно, может быть чисто символическим. Такую схему в тех же целях можно применять также в случае получения в качестве оплаты векселя третьего лица, поскольку вексель по гражданскому законодательству является ценной бумагой. Одновременно отметим, что если покупатель расплатился собственным векселем, то указанных выше проблем не возникнет, поскольку вексель в этом случае выступает исключительно в качестве долговой расписки, и его получение не будет являться оплатой, а следовательно, не возникает объект налогообложения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 августа 2001 г. № Ф04/2429-716/А27/2001).

Субъектам хозяйственной деятельности, применяющим упрощенную систему налогообложения, выгодно, чтобы продавец выделял в своих первичных документах стоимость доставки или же товары привозила транспортная компания, поскольку в этих случаях затраты на перевозку можно списать в расходы сразу по оплате счета поставщика и перевозчика. Транспортные расходы не включены в перечень расходов, на которые «упрощенцы» согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ уменьшают полученные доходы при определении объекта налогообложения. Этот перечень является исчерпывающим, но это вовсе не означает, что транспортные расходы не могут быть учтены при расчете единого налога. Затраты на доставку товаров включают в состав материальных расходов «упрощенца» как стоимость необходимых для предпринимательства услуг сторонних организаций (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). У налогоплательщика должны быть счет-фактура, акт и документ, подтверждающий, что транспортные услуги оплачены. Кроме того, необходимо доказать, что расходы экономически обоснованны, т.е. нужны для получения дохода. Не исключено, что право учитывать при расчете единого налога транспортные расходы «упрощенцу» придется отстаивать в суде, но если все расходы на доставку включены в стоимость товара, то хотя спора с налоговыми чиновниками не возникнет, но затраты придется списывать дольше. Иными словами, «упрощенцу» следует определиться и выбрать, какой способ для него предпочтительнее. «Упрощенцы», как и все, вправе уменьшить доход на те материальные затраты, которые перечислены в статье 254 НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) — т.е. они списывают стоимость оплаченных материалов лишь после того, как отпустят их в производство. Иными словами, «упрощенцам» в данном случае следует поступать так же, как и организациям, не являющимся «упрощенцами», и проводить расходы по доставке купленных материалов как затраты, связанные со сбытом готовой продукции.

Предыдущие статьи из рубрики «Упрощенка от А до Я»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 7 апреля 2011
Рубрика: Упрощенка от А до Я
Теги: единый налог, УСН

Комментарии (6 комментариев)

  1. Наталья @ 8 апреля 2011 в 15:10

    Добрый день!

    УСН 6%.

    Если налог должен уплатить Комиссионер и мы, то налог будет больше в два раза, в чем тогда выгода, только в отсрочке?

  2. Ирина @ 10 апреля 2011 в 19:38

    Очень грамотная и полезная статья!Спасибо!

  3. Екатерина @ 19 июня 2011 в 10:15

    Извините, у меня еще такой вопрос, я закончила институт по специальности «Бухгалтер» в 2002 году, но по специальности ни дня не работала, а вот сейчас задумалась, возможно ли с помощью Ваших курсов восстановить не практиковавшие и забытые знания?!

  4. Инна Косякова @ 19 июня 2011 в 11:03

    @ Екатерина (ID 8075)

    Курс по 1С научит работать с программой 1С:Бухгалтерия предприятия. Но Вам скорее всего нужно еще и обновить знания бухгалтерского учета.

  5. Екатерина @ 19 июня 2011 в 11:10

    @ Инна Косякова:

    а с помощью ваших курсов это невозможно?

  6. Инна Косякова @ 19 июня 2011 в 11:47

    @ Екатерина:

    По бухгалтерскому учету у меня нет курсов.