Материальные расходы

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

Бабочка белая и бежеваяВ статье 254 НК РФ, к которой и отсылает глава 26.2 НК РФ, к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

  1. на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
  2. на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
  3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Состав материальных расходов для различных предприятий может быть различен. Большую роль играет специфика организации.

Сырье и материалы

Организация может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении одного условия:

  • стоимость материалов оплачена поставщиками (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы как минимум три документа. Первый — это накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю. Второй — это внутренняя накладная, требование-накладная или лимитно-заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство. И третий документ — платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходами, уменьшающими налоговую базу по единому налогу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Налогового кодекса РФ.

При этом подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ установлен порядок учета вышеназванных расходов в целях применения упрощенной системы налогообложения. Так, материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Коммунальные платежи

Что касается коммунальных платежей по аренде недвижимости, то такой вид расходов в статье 346.16 НК РФ не упомянут. Однако есть ряд спорных моментов.

ООО применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. Основной вид деятельности — сдача нежилых помещений (в офисном здании ООО) в аренду юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. В договорах аренды недвижимого имущества ООО размер арендной платы устанавливается из расчета стоимости одного квадратного метра площади.

ООО несет все коммунальные расходы по содержанию принадлежащего ему здания. При этом заключены договоры со специализированными организациями (водоканалом, спецавтобазой, энергоснабжающей организацией) на оказание коммунальных услуг. Таким образом, ООО несет реальные расходы, которые могут быть документально подтверждены, обоснованы и в конечном итоге направлены на получение дохода.

Вправе ли ООО уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате коммунальных услуг (тепло, горячее и холодное водоснабжение, электроэнергия, канализация, вывоз мусора) с целью налогообложения при упрощенной системе налогообложения?

В соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на величину расходов. Перечень расходов, указанных в этой статье, является закрытым и не предусматривает расходов на оплату коммунальных платежей.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункта 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогооблагаемая база по налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может уменьшаться на величину материальных расходов, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное и принимая во внимание то, что основным видом деятельности организации является сдача в аренду имущества, находящегося у нее на праве собственности, расходы арендодателя по оплате коммунальных услуг для сдаваемых в аренду помещений могут быть признаны материальными расходами в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ, и уменьшить полученные доходы при исчислении налога налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, в размере, в котором они были фактически осуществлены арендодателем, при условии, что такие расходы не возмещались арендатором.

Согласно статье 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на вывоз мусора также можно учесть при расчете единого налога.

Другой вопрос. Может ли арендодатель учесть в составе расходов при исчислении единого налога затраты на оплату коммунальных услуг в том случае, если он не заключил прямого договора с коммунальными службами? Согласно статье 539 Гражданского кодекса РФ по договору энергоснабжения энергосберегающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

Правила договора энергоснабжения применяются к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть, а также газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами, если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства (ст. 548 Гражданского кодекса РФ).

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения, определен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

На основании пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, указанные в подпункте 5 пункта 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для начисления налога на прибыль организаций статьей 254 Налогового кодекса РФ.

К материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (подп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, расходы на оплату тепло- , электроэнергии и водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, только в том случае, если потребленные тепло, электроэнергия и вода расходуются на технологические цели.

В соответствии с толковым словарем «Бизнес и право»:

  1. технологический процесс — часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и последующему определению состояния объекта переработки;
  2. производственный процесс — совокупность всех действий людей и орудий труда, необходимых лицу для изготовления и (или) ремонта товарной продукции, а товарная продукция — товары, произведенные из объектов переработки (исходного сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.) по используемому переработчиком производственному процессу до полного изготовления.

При этом расходы на оплату электроэнергии учитываются при исчислении единого налога независимо от того, является ли арендодатель абонентом или субабонентом энергоснабжающей организации, и от оформления абонентом в установленном порядке согласования с энергоснабжающей организацией вопроса о передаче электроэнергии субабоненту.

Таким образом, учитывая, что основным видом деятельности организации является оказание услуг по сдаче в аренду имущества, расходы организации по электроснабжению зданий при определении налоговой базы не могут быть учтены.

Добавлю, что когда организация сдает принадлежащие ей помещения в аренду, она может приобретать коммунальные услуги, выступая посредником, или включать их стоимость в арендную плату. В первом случае арендодатель перевыставляет счета-фактуры, полученные от снабжающей фирмы, а арендатор на основании акта оказанных услуг может включить в расходы стоимость коммунальных платежей. Впрочем, не исключено, что чиновники будут настаивать, что арендатор не вправе учитывать коммунальные платежи в составе расходов, так как документы от снабжающей организации оформлены на арендодателя. Не говоря уже о вычете НДС.

Второй способ предполагает, что стоимость коммунальных услуг входит в арендную плату. При таком способе арендатор может учесть в расходах всю сумму арендной платы. Принимать к вычету налог по аренде арендатору не придется, так как арендодатель не является плательщиком НДС, в связи с чем не облагает им стоимость аренды и не выставляет счетов-фактур.

Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет включить расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров единовременно, сразу после их оплаты. При этом стоит руководствоваться общими принципами признания расходов, применяемых при кассовом методе (подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ).

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект — доходы, уменьшенные на величину расходов), по договору купли-продажи приобрела акции у физического лица с целью последующей реализации.

В связи с этим возникают вопросы:

  1. можно ли покупную стоимость акций учесть в расходах;
  2. обязана ли организация подавать сведения о доходах физических лиц в налоговые органы?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Пунктом 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации ценные бумаги отнесены к имуществу. Следовательно, ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, относятся к товарам. Расходы по приобретению таких ценных бумаг учитываются в отчетном периоде их оплаты.

Организации, приобретающие по договору купли-продажи у физических лиц ценные бумаги, не являются налоговыми агентами, и у них не возникает обязанность представлять в налоговый орган сведения о суммах произведенных выплат за приобретенные у физических лиц ценные бумаги.

Расходы на оплату услуг сторонних организаций

Много споров вызывает вопрос о возможности включения в состав расходов затрат на оплату работ и услуг производственного характера, которые выполнены сторонними организациями. Разберем несколько конкретных вопросов.

Организация оказывает гостиничные услуги, применяет упрощенную систему. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Гостиничные услуги сертифицированы по Коду ОК-002-93 (ОКУН) 062101. Соответствуют требованиям нормативных документов ГОСТ Р-51185-98 подпункты 5.1, 5.2, 5.5-5.12, 6.1, 6.2, 7.3, 7.1-7.13, 7.14, 7.15, 7.16, 8.1, 8.2, 8.3, 8.4. На основании статей 22 и 34 Федерального закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»... и подпунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 17 июля 1999 г. № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» расходы по оплате услуг сторонних организаций по вывозу мусора и бытовых отходов, а также оплате услуг по медицинскому освидетельствованию обслуживающего персонала являются обязанностью общества.

Без осуществления данных услуг предприятие не имеет права оказывать гостиничные услуги и будет привлечено к ответственности за административное правонарушение, посягающее на здоровье, санитарно-эпидемиологическое благополучие населения и общественную нравственность на основании Налогового кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Данные услуги сторонних организаций являются неотъемлемой частью процесса оказания услуг гостиничного хозяйства и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение доходов, документально обоснованы и являются обязательными.

Осуществляя деятельность по гостиничному хозяйству, правомерно ли учесть оплату услуг по медицинскому освидетельствованию обслуживающего персонала при расчете налоговой базы по единому налогу в качестве услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ?

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы учитываются по перечню, приведенному в статье 254 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ в состав материальных расходов включаются услуги сторонних организаций по контролю над соблюдением установленных технологических процессов и по техническому обслуживанию основных средств. Пунктами 2.1 и 7.1 санитарно-эпидемиологических правил «Общие требования по профилактике инфекционных и паразитарных болезней. СП 3.1./3.2.1379-03», введенных в действие постановлением Главного санитарного врача Российской Федерации от 9 июня 2003 г. № 129, организация медицинских осмотров работников отдельных профессий, производств и организаций отнесена к производственному контролю.

Приказом Минздравсоцразвития России от 16 мая 2005 г. № 338 в перечень работ, при выполнении которых требуется обязательное медицинское обследование работников организаций, включены работы в гостиницах и общежитиях.

В связи с этим расходы вашей организации, оказывающей гостиничные услуги, по оплате услуг организаций, осуществляющих медицинское освидетельствование обслуживающего персонала, могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу.

P.S. В постовом актуальным вопросом будет отдых. Если собрались в путешествие в отпуске, то обратите внимание на  цены болгария. Можно подобрать хороший тур и потом долго вспоминать проведенный отдых.

Предыдущие статьи из рубрики «Упрощенка от А до Я»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 13 августа 2009
Рубрика: Упрощенка от А до Я
Теги: расходы, уменьшить расходы

Комментарии (Один комментарий)

  1. Лидия @ 29 сентября 2009 в 5:31

    Здравствуйте, Инна! С 1 января 2009 г. затраты на материалы для производства списываются в расходы по мере оплаты. Есть ли необходимость списывать материалы в производство по требованию-накладной? Или это останется документом бухгалтерского учета? Ведь в книге учета доходов и расходов списание расходов на приобретение материалов для производства будет происходить по мере их оплаты и получения.