Ограничения на применение УСНО. Величина доходов

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

величина доходовВ соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, не превысили 15 млн. руб.

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

В названном порядке согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса подлежит индексации величина предельного размера доходов налогоплательщика, не превышающая 20 млн. руб. (как организации, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового периода.

Приказом Минэкономразвития России от 22 октября г. № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на год» коэффициент-дефлятор на 2008 г. определен в размере 1,34. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2008 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2007 г. в размере 1,241.

В связи с вышеизложенным в 2008 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2008 года, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 года, равна 20 100 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,34), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 года, равна 26 800 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,34). Такие разъяснения приведены и в письме Минфина России от 31 января 2008 г. № 03-11-04/2/22.

Рассмотрим конкретную ситуацию.

Вновь созданная организация была зарегистрирована в сентябре. Одновременно с государственной регистрацией в налоговую инспекцию подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Каким образом рассчитывается лимит доходов, определяющих возможность применять указанный спецрежим налогообложения?

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ.

В этом случае организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты ее постановки на учет и налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке па учет в налоговом органе.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В то же время, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Приказом Минэкономразвития России от 22 октября года № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на год» коэффициент-дефлятор на 2008 год, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения, установлен равным 1,34.

В связи с этим по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 году величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения, равна 26 800 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,34).

Указанный предельный размер доходов в 2008 году должен был также соблюдаться и вновь созданными организациями, применявшими упрощенную систему налогообложения с момента государственной регистрации.

Другой интересный вопрос.

Может ли предприниматель по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, применять упрощенную систему налогообложения в 2008 году, если доходы по всем видам деятельности превышают 20 млн. руб. в год, но численность работников менее 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов менее 100 млн. руб.?

Организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов бизнеса. Соответствующая норма содержится в пункте 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

При этом предельная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. То есть если доходы от деятельности, не переведенной на ЕНВД, укладываются в лимит, компания может применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Какую сумму предельного дохода следует брать, когда решается вопрос о том, должна ли организация переходить с упрощенной системы налогообложения на обычный режим?

Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, если организация или предприниматель по итогам отчетного (налогового) периода получил доход, который превышает установленный предел в размере 20 миллионов рублей (скорректированного на коэффициент), то с начала квартала, в котором имело место такое превышение, должен перейти на общую систему. Ведь с этого момента считается, что он утратил право применять «упрощенку». Так вот, доход по правилам Налогового кодекса РФ не корректируется на величину произведенных расходов. Чиновники в данном случае рассуждали так.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны руководствоваться статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Согласно им фирмы-упрощенцы учитывают все суммы от проданного товара (работ, услуг), а также внереализационные доходы. Но в этих положениях не указано, что полученная выручка может быть уменьшена на расходы. Следовательно, при определении лимита для перехода на упрощенку компания не может учитывать расходы. Более того, если коммерсанты занимаются перепродажей товара, то его покупную стоимость в расчет также брать нельзя.

Похожие разъяснения привел Минфин России в письме от 6 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/39.

***

Одно из важных моментов для бизнеса — правильное ведение бухгалтерского учета. Но не всегда получается нанять квалифицированного бухгалтера. В такой ситуации услуги бухгалтерского облуживания могут быть наилучшим выходом из сложившейся ситуации.

Предыдущие статьи из рубрики «Упрощенка от А до Я»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 24 апреля 2009
Рубрика: Упрощенка от А до Я
Теги: доход, переход на УСН

Комментирование закрыто.