Основные средства и нематериальные активы

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

БабочкаПосле перехода на упрощенную систему налогообложения расходы на приобретение основного средства включаются в расходы с того момента, как объект вводится в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но только при условии, что приобретенные основные средства полностью оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость основных средств, которые были переданы предприятию учредителями в качестве вклада в уставной капитал или безвозмездно, учесть в составе расходов нельзя. Ведь в этих случаях факта оплаты не было.

Каков порядок документального подтверждения расходов, произведенных индивидуальным предпринимателем, в целях применения упрощенной системы налогообложения?

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате на основании Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Главой 26.2 Налогового кодекса РФ конкретный перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, не установлен.

При рассмотрении факта документального подтверждения расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, необходимо исходить из конкретной хозяйственной операции и учитывать, что согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходы должны быть документально подтверждены, то есть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были произведены, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Такая точка зрения высказана и в письме Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-11-05/310 «О порядке документального подтверждения расходов при применении упрощенной системы налогообложения».

Приведу интересный пример. ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы. В августе 2008 года ООО начало проводить реконструкцию помещения, принадлежащего ему на праве собственности. Окончание работ и ввод объекта в эксплуатацию планируется в июле 2009 года. Как должны учитываться данные расходы при определении налоговой базы?

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ).

На основании положений подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, принимаются для целей налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Таким образом, расходы по реконструкции объекта основных средств, который будет введен в эксплуатацию после проведения указанных работ в июле 2008 года, следует учесть при определении налоговой базы начиная с июля 2008 года.

При этом обращаем внимание на то, что в течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Такие же разъяснения приведены в письме Минфина России от 28 января 2008 г. № 03-11-04/2/14 «Об учете расходов на реконструкцию при применении упрощенной системы налогообложения».

Другой вопрос связан с тем, можно ли включить в расходы при расчете единого налога стоимость основных средств, купленных в период применения упрощенной системы налогообложения и оплаченных частично?

«Упрощенцы», которые приобрели основные средства в рассрочку, могут списать в расходы их частично оплаченную стоимость, не дожидаясь, когда полностью рассчитаются за это имущество с поставщиком.

Основное средство, купленное в период применения «упрощенки», подлежит списанию равномерно в течение года. Как же быть, если к тому же оно оплачено частями?

В этом случае каждый квартал нужно определять, какую часть стоимости относить на расходы. То есть если первый платеж прошел в первом квартале, то оплаченную часть стоимости основного средства надо включать в расходы в каждом квартале года. Если следующий платеж произошел во втором квартале, то его распределяют уже на три квартала. Заметьте: в этом случае во втором квартале в расходы будет отнесено ¼ стоимости основного средства, оплаченной в I квартале и треть стоимости этого имущества, оплаченного во втором квартале.

Приведу еще один пример. Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения. Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период до перехода на «упрощенку», определялись в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. В каком порядке необходимо рассчитывать единый налог, если необходимо реализовать и ликвидировать объекты основных средств, приобретенных в период до перехода на УСН:

  1. в случае реализации объекта основных средств;
  2. в случае выбытия объекта основных средств в связи с его ликвидацией.

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость основных средств, купленных до перехода на упрощенную систему налогообложения, списывают в особом порядке. Он установлен подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Срок списания зависит от срока полезного использования основного средства. Его определяют в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Если основное средство имеет срок полезного использования до трех лет включительно — его стоимость списывают в расходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения. От 3 до 15 лет включительно — 50 процентов стоимости в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения, 30 процентов стоимости — в течение второго календарного года и 20 процентов стоимости в третий календарный год. И, наконец, в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Понятно, что организация может продать или списать с баланса основное средство, не дожидаясь, пока вся его остаточная стоимость будет отнесена на расходы. И тут возникает вопрос: можно ли несписанную часть стоимости основного средства отнести в расходы. Чиновники отвечают на этот вопрос отрицательно: ведь в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ не предусмотрено, что остаточная стоимость выбывших основных средств включается в расходы «упрощенца».

Однако с этой точкой зрения можно поспорить. Дело в том, что глава 26.2 Налогового кодекса РФ не запрещает относить на затраты стоимость выбывшего имущества. Кроме того, при такой трактовке нарушается принцип равенства налогообложения (ст. 3 Налогового кодекса РФ). Ведь получается, что спецрежимники находятся в менее выгодном положении в сравнении с плательщиками налога на прибыль. Последним уменьшать доход на остаточную стоимость проданного имущества позволяет подпункт 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Арбитражной практики по этому вопросу не сложилось. Значит, если налогоплательщик не согласен с такой позицией чиновников, свою правоту ему придется отстаивать в суде.

Интересна также ситуация, связанная со сделками лизинга.

Как организации-лизингодателю, применяющей УСН, учитывать расходы на приобретение материальных ценностей, предназначенных для передачи по договору лизинга, а также нужно ли включать в состав доходов всю сумму лизинговых платежей (в том числе выкупную цену предмета лизинга) при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН?

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств.

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и исходя из положений подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В связи с этим организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных ценностей в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ для учета расходов по приобретению основных средств.

Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статьей 249 и 250 Налогового кодекса РФ. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ, в составе доходов не учитываются (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Учитывая изложенное, налогоплательщики-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму лизинговых платежей, полученных по договору финансовой аренды (лизинга), определяют по правилам ст. 249 Налогового кодекса РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Таким образом, вся сумма лизинговых платежей (включая выкупную цену предмета лизинга) учитывается налогоплательщиками-лизингодателями в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 23 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/281).

Не менее важный вопрос касается строительно-монтажных работ.

В каком порядке признаются расходы на строительство пристройки к зданию, а также затраты на составление проектно-сметной документации и согласование проведения строительства налогоплательщиками, применяющими УСН?

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются налогоплательщиками с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Таким образом, работы по строительству пристройки можно отнести к работам, связанным с достройкой здания, и, соответственно, расходы налогоплательщика на достройку основных средств будут учитываться в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, и при исчислении налога налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, после оплаты и ввода в эксплуатацию основных средств может учесть такие расходы равными долями начиная с квартала, в котором произошел их ввод в эксплуатацию.

Что касается вопроса включения затрат на составление проектно-сметной документации (например, проект систем вентиляции) и ее согласование в стоимость основных средств, то сообщаю, что согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. При этом расходы, связанные с оплатой составления сметной документации и согласования проведения строительства, могут быть отнесены к иным затратам (письмо Минфина России от 25 октября 2007 г. № 03-11-04/2/269).

А вот вопрос, связанный непосредственно с переходом организации на «упрощенку». Организация применяет упрощенную систему налогообложения. На момент перехода на УСН на балансе числилось основное средство. В 2008 году основное средство продано. Его остаточная стоимость по данным налогового учета на дату реализации равна нулю. Основное средство реализовано до истечения сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Необходимо ли пересчитывать налоговую базу по налогу по УСН в связи с реализацией основного средства с момента его приобретения до даты реализации?

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление) в составе расходов в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При реализации объекта основных средств, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения до истечения сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, следует осуществить перерасчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за все отчетные (налоговые) периоды ее применения, в которых были учтены расходы на приобретение объекта основных средств по правилам главы 26.2 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 9 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/273).

Предыдущие статьи из рубрики «Упрощенка от А до Я»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 17 июля 2009
Рубрика: Упрощенка от А до Я
Теги: активы, капитал, основные средства

Комментирование закрыто.