Отдельные виды расходов при упрощенной системе налогообложения. Кадры, интернет, реклама

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

расходы на интернетРасходы на подготовку и переподготовку кадров

При расчете единого налога сумму полученного дохода можно уменьшить на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации) уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в том случае, если услуги по переподготовке оказывают аккредитованные организации. Если такие услуги оказывает индивидуальный предприниматель, то включать их в налоговую базу нельзя.

Если оплата стоимости обучения закреплена в трудовом или коллективном договоре, то у организации появляется возможность учесть ее в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Расходы на оплату труда определяются так же, как и для расчета налога на прибыль, то есть по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом непременным условием включения оплаты обучения работника в состав расходов на оплату труда является закрепление этого положения в трудовом или коллективном договоре. Помимо этого, расходы на обучение сотрудника должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной собственности

Для того чтобы понять нюансы, рассмотрим пример. Организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), осуществляет деятельность в области архитектуры и инженерно-технического проектирования. На основании лицензионных соглашений с правообладателями она приобрела для использования в производственных целях программы AutoCAD, ArchiCAD и программный комплекс «Лира». Срок их использования не ограничен.

В каком порядке учитываются расходы на приобретение программных продуктов?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать налоговую базу на сумму расходов на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи), в частности, на приобретение программного продукта.

Расходы на приобретение нематериальных активов, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, при налогообложении учитываются в составе расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

Следует учитывать, что в состав нематериальных активов включаются нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/276).

Расходы на Интернет

Всемирная сеть Интернет активно используется всеми участниками коммерческой деятельности. Переписка с контрагентами по электронной почте, проведение банковских платежей в системе Клиент-Банк — все это происходит через электронные каналы связи.

Стоимость оплаченных услуг за доступ и обслуживание сети Интернет, а также за обслуживание адреса электронной почты «упрощенец» вполне обоснованно может учесть при расчете единого налога (письмо Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/2/70).

Надо сказать, что на местах налоговики нередко отказывают принимать расходы на Интернет. Так, по мнению инспекторов ФНС России № 43 по г. Москве, подпункт 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ содержит исчерпывающий перечень расходов, к которым расходы за услуги электронной почты, информационных систем (Свифт, Интернет...) не относятся. Однако судьи такой подход признали неверным и решение налоговиков отменили (постановление ФАС Московского округа от 9 августа 2006 г. (14 августа 2006 г.) по делу № КА-А40/7402-06).

Затраты, связанные с покупкой земли

Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, могут учитывать расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости. В том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков.

Одновременно чиновники также отмечают, что стоимость земельного участка для целей налогообложения учитываться не должна, так как согласно пункту 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в состав основных средств, стоимость которых учитывается при применении упрощенной системы налогообложения, включается только амортизируемое имущество.

Надо сказать, что раньше Минфин России не возражал против включения стоимости земельного участка в расходы при расчете единого налога. Так, в письме от 7 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/69 в ответе на официальный запрос минфиновцы высказались так.

Стоимость земельных участков, которые до начала применения упрощенной системы налогообложения купили, но не эксплуатировали, можно включать в расходы при расчете единого налога. Причем полностью в момент ввода их в эксплуатацию.

Вправе ли организация, применяющая УСН, учесть при исчислении налога стоимость приобретенного земельного участка?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Перечень данных расходов является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 настоящей статьи).

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлен порядок налогового учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения.

При этом в состав основных средств и нематериальных активов в целях применения статьи 346.16 Налогового кодекса РФ включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Так как согласно пункту 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ земля не относится к амортизируемому имуществу, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе отнести затраты на приобретение земельного участка к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу (см. письмо Минфина России от 31 января 2008 г. № 03-11-04/3/36).

Расходы на рекламу

Расходы на рекламу напрямую указаны в подпункте 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ нормируемые и другие расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному главой 25 Налогового кодекса для исчисления налога на прибыль организаций. В частности, расходы на рекламу учитываются при исчислении единого налога в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ.

Можно ли учесть при расчете единого налога обоснованные и документально подтвержденные расходы на изготовление и рассылку рекламных каталогов, содержащих информацию об оказываемых данной организацией услугах?

Да, можно. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Причем указанный перечень является исчерпывающим.

Согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. При этом данные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

На основании пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ к расходам организации на рекламу относятся в том числе расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, рекламе на форуме, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Таким образом, на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организация вправе учесть в целях налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы на изготовление и рассылку рекламных каталогов, содержащих информацию об оказываемых данной организацией услугах (письмо Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/272).

Предыдущие статьи из рубрики «Упрощенка от А до Я»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 23 ноября 2009
Рубрика: Упрощенка от А до Я
Теги: виды расходов, налоги, расходы, уменьшить расходы

Комментарии (4 комментария)

  1. Игорь @ 2 декабря 2009 в 23:49

    Большое спасибо вашему сайту и людям, которые его обслуживают) Если выучить весь НК и внимательно прочитать все разобранные на этом сайте ситуации хотя бы один раз, то по мойму можно стать профессиональных бухгалтером)Сегодня присутствоал на он лайн конференции от Гаранта на тему "учетная политика организации на 2010г. " поверьте не нужно делать лишних затрат на подобные курсы...) Сдесь все есть!!!

  2. Инна Косякова @ 2 декабря 2009 в 23:58

    Игорь большое Вам спасибо за теплые слова. я очень рада, что мой сайт оказался для Вас не только интересен, но и, что немаловажно, полезен.

    Вы наверное удивитесь, но свой сайт я обслуживаю сама. Помощников у меня нет. Просто я очень люблю свою профессию.

  3. Игорь @ 3 декабря 2009 в 0:09

    Ну тогда низкий вам поклон!! и большое спасибо!!! за то что вы даете возможность таким как мне, разобраться со всеми вопросами возникшими в ходе работы) и более ясно понять порядок действий необходимых для выполнения поставленных задач!

  4. Инна Косякова @ 3 декабря 2009 в 0:13

    Пожалуйста. Очень рада помочь.