Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
Итак, не принимаются при расчете налогооблагаемой базы следующие расходы
- неоплаченные расходы до момента их оплаты;
- оплаченные расходы, не указанные в статье 346.16 НК РФ;
- оплаченные расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ, но являющиеся экономически необоснованными или не связанными с производством.
Вправе ли организация включить в состав расходов затраты на подписку на специализированные печатные издания?
По мнению чиновников (письмо Минфина России от 17 января 2007 г. № 03-11-04/2/12), расходы на подписку не учитываются при налогообложении лишь на том основании, что не поименованы в закрытом перечне расходов статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подход более чем формальный. Дело в том, что такие траты организации отвечают всем признакам признания расходов. Ведь они экономически обоснованы и могут быть подтверждены документами.
Некоторые специалисты придерживаются мнения, что расходы, связанные с подпиской на периодические издания, можно вполне подвести под другую статью затрат. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) определяет, что подписка на периодические издания относится к услугам связи (код 64.11.14). В свою очередь расходы по оплате услуг связи принимаются при «упрощенке» в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим интересный пример. Предприятие с момента своего создания находится на упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. С момента создания осуществляется достройка и внутренняя отделка объекта недвижимости — нежилого помещения, в котором будет располагаться медицинский центр.
Может ли предприятие при отсутствии дохода учесть в целях исчисления единого налога произведенные расходы?
Расходы (выплата зарплаты, коммунальные платежи, расчетно-кассовые услуги банка и т.д.), которые «упрощенец» производит в момент вынужденного простоя, не учитываются при исчислении единого налога. По мнению чиновников Минфина России, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А так как организация произвела затраты в тот период, когда она еще не вела предпринимательскую деятельность, учесть их в целях налогообложения нельзя.
Отдельные виды расходов при упрощенной системе налогообложения. Кадры, интернет, реклама
Расходы на подготовку и переподготовку кадров
При расчете единого налога сумму полученного дохода можно уменьшить на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации) уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в том случае, если услуги по переподготовке оказывают аккредитованные организации. Если такие услуги оказывает индивидуальный предприниматель, то включать их в налоговую базу нельзя.
Если оплата стоимости обучения закреплена в трудовом или коллективном договоре, то у организации появляется возможность учесть ее в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Расходы на оплату труда определяются так же, как и для расчета налога на прибыль, то есть по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом непременным условием включения оплаты обучения работника в состав расходов на оплату труда является закрепление этого положения в трудовом или коллективном договоре. Помимо этого, расходы на обучение сотрудника должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной собственности
Для того чтобы понять нюансы, рассмотрим пример. Организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), осуществляет деятельность в области архитектуры и инженерно-технического проектирования. На основании лицензионных соглашений с правообладателями она приобрела для использования в производственных целях программы AutoCAD, ArchiCAD и программный комплекс «Лира». Срок их использования не ограничен.
В каком порядке учитываются расходы на приобретение программных продуктов?
Отдельные виды расходов при УСН. Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)
Глава 26.2 НК РФ разрешает учитывать суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам в составе расходов предприятия. Причем согласно НК в расходы включается НДС лишь по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, указанные в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному статьей 254 и статьей 264 Налогового кодекса РФ для исчисления налога на прибыль организаций. Так, согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, включаются при исчислении налога на прибыль организаций в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы на страхование
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включить в состав расходов следующие затраты на обязательное страхование работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Указанные расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. В том случае, если тарифы обязательного страхования не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Расходы на обязательное страхование
Но есть несколько вопросов, связанные с обязательным страхованием, которые необходимо знать любому «упрощенцу».
Во-первых, со сверхнормативных суточных организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна платить пенсионные взносы. И вот почему. Хотя «упрощенцы» и не платят ЕСН, но в силу статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ они должны рассчитывать пенсионные взносы с той же базы, что и соцналог.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ сказано, что ЕСН (то есть и пенсионными взносами) не облагаются суточные в пределах норм. Что это за нормы? Чиновники настаивают, что для командировок по России они установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93. А для загранкомандировок нормы нужно брать из приказа Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н. Суточные же, превышающие эти нормы, облагаются пенсионными взносами.
Пособия по временной нетрудоспособности
Работодатели, применяющие УСН, освобождены от уплаты ЕСН (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). В то же время часть от суммы единого налога (минимального налога), перечисленного организацией в бюджет, направляется в бюджет ФСС РФ. Получается, что работодатели, применяющие «упрощенку», также финансируют Фонд социального страхования, хотя средства направляются туда не напрямую, а через федеральное казначейство.
Все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет средств ФСС РФ. Исключением из этого правила являются пособия по временной нетрудоспособности.
Разберем ряд конкретных ситуаций.
Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы». Взносы в Фонд социального страхования РФ она не уплачивает. Вправе ли организация начислять своим работникам пособие по временной нетрудоспособности исходя из их среднего заработка за 12 месяцев до месяца наступления нетрудоспособности и непрерывного трудового стажа работников, а также предъявлять к уменьшению единого налога сумму пособия в полном размере за вычетом полученной компенсации от ФСС?
Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию гражданам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулирует Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ.
В статье 2 Закона № 190-ФЗ указано, что пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в размере среднего заработка, скорректированного на процент, который соответствует стажу работника. Но организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут выплатить за счет ФСС России заболевшему работнику пособие (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболевании) только в сумме одного минимального размера оплаты труда. И то не всю сумму МРОТ, а лишь часть, которая пропорциональна числу дней болезни в общем количестве рабочих дней в месяц. Остальную часть пособия организация должна оплатить за счет собственных средств.
Если застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается ему каждым из них. Другими словами, пособие выплачивается не только по основному месту работы, но и по месту работы на условиях внешнего совместительства. То есть, наконец-то, реализована норма статьи 287 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что лицам, работающим по совместительству, в полном объеме предоставляются все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством. Более того, максимальный размер пособия законодательно ограничен по каждому месту работы отдельно. Таким образом, человек может получить два максимально возможных пособия по месту основной работы и по месту внешнего совместительства.
