Пособия по временной нетрудоспособности
Работодатели, применяющие УСН, освобождены от уплаты ЕСН (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). В то же время часть от суммы единого налога (минимального налога), перечисленного организацией в бюджет, направляется в бюджет ФСС РФ. Получается, что работодатели, применяющие «упрощенку», также финансируют Фонд социального страхования, хотя средства направляются туда не напрямую, а через федеральное казначейство.
Все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет средств ФСС РФ. Исключением из этого правила являются пособия по временной нетрудоспособности.
Разберем ряд конкретных ситуаций.
Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы». Взносы в Фонд социального страхования РФ она не уплачивает. Вправе ли организация начислять своим работникам пособие по временной нетрудоспособности исходя из их среднего заработка за 12 месяцев до месяца наступления нетрудоспособности и непрерывного трудового стажа работников, а также предъявлять к уменьшению единого налога сумму пособия в полном размере за вычетом полученной компенсации от ФСС?
Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию гражданам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулирует Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ.
В статье 2 Закона № 190-ФЗ указано, что пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в размере среднего заработка, скорректированного на процент, который соответствует стажу работника. Но организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут выплатить за счет ФСС России заболевшему работнику пособие (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболевании) только в сумме одного минимального размера оплаты труда. И то не всю сумму МРОТ, а лишь часть, которая пропорциональна числу дней болезни в общем количестве рабочих дней в месяц. Остальную часть пособия организация должна оплатить за счет собственных средств.
Если застрахованное лицо занято у нескольких работодателей, пособие назначается и выплачивается ему каждым из них. Другими словами, пособие выплачивается не только по основному месту работы, но и по месту работы на условиях внешнего совместительства. То есть, наконец-то, реализована норма статьи 287 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что лицам, работающим по совместительству, в полном объеме предоставляются все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством. Более того, максимальный размер пособия законодательно ограничен по каждому месту работы отдельно. Таким образом, человек может получить два максимально возможных пособия по месту основной работы и по месту внешнего совместительства.
Расходы на оплату труда
Организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму зарплаты сотрудников (п. 6 ст. 346.16 НК РФ). Сделать это можно при условии, что данные расходы:
- экономически обоснованы;
- документально подтверждены;
- произведены для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.
Состав расходов на оплату труда определяется в соответствии со статьей 255 НК РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Глава 25 НК РФ разрешает включать в состав расходов на оплату труда следующие расходы:
- любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные, поощрительные;
- расходы, которые связаны с содержанием работников.
Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников — в пределах норм, которые установлены пунктом 16 статьи 255 НК РФ.
Разберем несколько интересных ситуаций. В соответствии с условиями трудовых договоров работникам организации выплачиваются разнообразные виды материальной помощи (к отпуску, в связи с рождением ребенка, в связи с первым вступлением в брак и др.). Как должна учитываться выплачиваемая работникам материальная помощь в целях исчисления единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации?
Часто сотрудникам организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, выплачивается материальная помощь: к отпуску, в связи с рождением ребенка, в связи с первым вступлением в брак и др. Как учитывается выплаченная работникам материальная помощь в целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении «упрощенки»?
Материальные расходы
В статье 254 НК РФ, к которой и отсылает глава 26.2 НК РФ, к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Состав материальных расходов для различных предприятий может быть различен. Большую роль играет специфика организации.
Основные средства и нематериальные активы
После перехода на упрощенную систему налогообложения расходы на приобретение основного средства включаются в расходы с того момента, как объект вводится в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но только при условии, что приобретенные основные средства полностью оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость основных средств, которые были переданы предприятию учредителями в качестве вклада в уставной капитал или безвозмездно, учесть в составе расходов нельзя. Ведь в этих случаях факта оплаты не было.
Каков порядок документального подтверждения расходов, произведенных индивидуальным предпринимателем, в целях применения упрощенной системы налогообложения?
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате на основании Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Главой 26.2 Налогового кодекса РФ конкретный перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, не установлен.
При рассмотрении факта документального подтверждения расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, необходимо исходить из конкретной хозяйственной операции и учитывать, что согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходы должны быть документально подтверждены, то есть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были произведены, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Такая точка зрения высказана и в письме Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-11-05/310 «О порядке документального подтверждения расходов при применении упрощенной системы налогообложения».
Приведу интересный пример. ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы. В августе 2008 года ООО начало проводить реконструкцию помещения, принадлежащего ему на праве собственности. Окончание работ и ввод объекта в эксплуатацию планируется в июле 2009 года. Как должны учитываться данные расходы при определении налоговой базы?
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ).
Доходы при упрощенной системе налогообложения. Часть 2
Авансы полученные
Облагать единым налогом полученные «упрощенцем» авансы или нет, вопрос спорный. С одной стороны, прямо об этом в главе 26.2 Налогового кодекса РФ не сказано. Поэтому некоторые специалисты придерживаются той точки зрения, что авансы не должны включаться в доходы при упрощенной системе налогообложения. Следовательно, платить с них единый налог не нужно. Доводы они приводят следующие. В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ указано, что организации при определении объекта налогообложения учитывают:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;
- внереализационные доходы, определяемые по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Авансы же, полученные организацией или предпринимателем, доходом от реализации считаться не могут. Ведь в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В свою очередь, статья 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ или услуг) называет передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных Кодексом, передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. Понятно, что на момент получения аванса передачи права собственности не происходит. Не могут быть признаны авансы и внереализационными доходами. Дело в том, что согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. При получении аванса об экономической выгоде говорить не приходится. Ведь в данном случае организация берет на себя обязательство перед организацией, выдавшей аванс. А если в счет этого аванса товар поставлен не будет (или не будут выполнены работы, оказаны услуги), деньги надо будет вернуть. Вот и получается, что полученный аванс доходом не является. А значит платить с него налог не нужно.
Налоговики понятно придерживаются другой точки зрения. Более того, с чиновниками согласны и судьи. Так, ВАС РФ в решении от 20 января 2006 г. № 4294/05 отказался признать недействующим пункт 2 письма МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657. Свой вердикт судьи обосновали так.
