Порядок расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения. Часть 3

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

расчет единого налога часть 3Завершаем разговор о порядке расчета единого налога при УСН. Предыдущие статьи можно посмотреть здесь: Часть 1 и Часть 2.

Минимальный налог.

Разницу между суммой уплаченного минимального налога и величиной налога, исчисленной в общем порядке, налогоплательщик вправе включить в следующие налоговые периоды в расходы при исчислении налоговой базы. В соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. А отчетными периодами — квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Чиновники из Минфина России настаивают: включать упомянутую разницу в расходы лишь при исчислении единого налога нужно только по итогам календарного года. Между тем ни в формулировке пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, ни в порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (утвержден приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н), прямо об этом не сказано.

То есть никто не запрещает включить указанную разницу в расходы по итогам отчетных периодов. То есть уменьшить сумму авансового платежа по единому налогу. Другой вопрос, что это может вызвать возражения со стороны налоговиков. Последние могут обвинить организацию или предпринимателя в занижении налоговой базы. К сожалению, на данный момент арбитражная практика по этому вопросу еще не сложилась.

Можно ли зачесть в счет уплаты минимального налога сумму уплаченных авансовых платежей?

Согласно порядку исчисления единого налога, установленному статьей 346.18 Налогового кодекса РФ, в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплате подлежит минимальный налог.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2005 года № 5767/05 указывается, что по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным статьей 346.21 Налогового кодекса РФ, либо пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ — для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога может считаться исполненной, в частности, после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

При этом пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ предусмотрено направление суммы излишне уплаченного налога на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

В соответствии со статьями 56 и 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (90%), а также в бюджеты Федерального фонда обязательного медицинского страхования (0,5%), территориальных фондов обязательного медицинского страхования (4,5%), Фонда социального страхования Российской Федерации (5%).

Суммы минимального налога зачисляются в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации (60%), Федерального фонда обязательного медицинского страхования (2%), территориальных фондов обязательного медицинского страхования (18%).

В связи с этим принятие решения о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога возможно только в пределах средств, поступающих в указанные государственные внебюджетные фонды.

Суммы уплаченных авансовых платежей, которые зачислены в иные бюджеты (государственные внебюджетные фонды), при отсутствии недоимки и задолженности по пеням, начисленным по тем же бюджетам (государственным внебюджетным фондам), подлежат возврату налогоплательщику.

Каковы сроки подачи окончательной декларации и сроки уплаты минимального налога при потере права на применение упрощенной системы налогообложения в середине налогового периода?

Если организация потеряла право применять упрощенную систему налогообложения, то она должна подать декларации и перечислить минимальный налог. Сделать это нужно после того, как закончится отчетный период, в котором организация «соскочила» с «упрощенки». Причем не позднее сроков предоставления налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей по единому налогу за этот отчетный период. Такое мнение высказано в вышеуказанном письме.

Однако арбитражные суды не поддерживают чиновников. По мнению судей ФАС Западно-Сибирского округа, высказанному в постановлении от 28 ноября 2006 г. № Ф04-353/2006 (28759-АОЗ-32), минимальный налог может быть исчислен лишь по итогам налогового периода, то есть по окончании календарного года. Даже в том случае, если налогоплательщик вернулся на общий режим с какого-нибудь отчетного периода календарного года.

Индивидуальный предприниматель предоставлял услугу — продвижение сайта. Потом добавились услуги по созданию сайта и по итогам 9 месяцев доход индивидуального предпринимателя превысил 15 млн. рублей, в результате чего он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения, начиная с того квартала, в котором было допущено превышение. То есть с третьего квартала. При этом сумма авансовых платежей оказалась меньше суммы минимального налога.

Проведя выездную проверку и обнаружив данный факт, инспекция доначислила минимальный налог, рассчитала пени и оштрафовала предпринимателя. Однако он счел такое решение незаконным и обратился в суд. А суд принял его сторону. Поскольку минимальный налог является единым налогом, а налог в соответствии со статьей 346.21 Налогового периода РФ исчисляется по итогам налогового периода, которым признается год. Довод налоговой инспекции, что в данном случае налоговый период составляет 6 месяцев, по мнению арбитров, противоречит главе 26.2 Налогового кодекса РФ. Таким образом, доначисление минимального налога в данном случае неправомерно.

Предыдущие статьи из рубрики «Упрощенка от А до Я»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 2 апреля 2010
Рубрика: Упрощенка от А до Я
Теги: единый налог, расчет

Комментирование закрыто.