Расходы на страхование

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

расходы на страхорание Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включить в состав расходов следующие затраты на обязательное страхование работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

  • страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
  • взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Указанные расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. В том случае, если тарифы обязательного страхования не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы на обязательное страхование

Но есть несколько вопросов, связанные с обязательным страхованием, которые необходимо знать любому «упрощенцу».

Во-первых, со сверхнормативных суточных организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна платить пенсионные взносы. И вот почему. Хотя «упрощенцы» и не платят ЕСН, но в силу статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ они должны рассчитывать пенсионные взносы с той же базы, что и соцналог.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ сказано, что ЕСН (то есть и пенсионными взносами) не облагаются суточные в пределах норм. Что это за нормы? Чиновники настаивают, что для командировок по России они установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93. А для загранкомандировок нормы нужно брать из приказа Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н. Суточные же, превышающие эти нормы, облагаются пенсионными взносами.

Все эти рассуждения не выдерживают никакой критики. И это подтвердил ВАС РФ в постановлении от 26 апреля 2004 г. № 14324/04. Вот как рассуждали судьи. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ ЕСН не облагается компенсация командировочных расходов, в том числе суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Между тем, как справедливо заметили судьи, законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их определения применительно к ЕСН и страховым пенсионным взносам не определены. В такой ситуации в силу статьи 11 Налогового кодекса РФ следует пользоваться нормами трудового законодательства. Следуем далее. В статье 168 Трудового кодекса РФ четко сказано: размер суточных устанавливается в коллективном договоре или в другом внутреннем документе предприятия.

Что касается норм суточных, прописанных в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93, то они применяются только при расчете налога на прибыль. Рассчитывать по ним ЕСН, пенсионные взносы нельзя. При этом судьи напомнили чиновникам порядок, который те сочли удобным забыть. А именно: когда нормативы, предусмотренные для расчета одного налога, предназначаются и для другого налога, используется такой прием как прямая отсылка. В статье же 238 Налогового кодекса РФ отсылки к главе 25 нет. Применять нормы законодательства по аналогии в данном случае тоже нельзя. Ведь это противоречит статье 3 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что законодательные акты должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке платить.

Другой вопрос, что ЕСН и пенсионные взносы организации, которые платят обычные налоги, со сверхнормативных суточных и так не платят. Тут «работает» норма пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. ЕСН (пенсионные взносы) не начисляется на те выплаты, которые не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. А суточные, превышающие нормы постановления № 93, не включаются в расходы.

Сложнее дело обстоит как раз у «упрощенцев». Их-то как раз чиновники заставляют платить пенсионные взносы со сверхнормативных суточных. Однако, вооружившись доводами, которые приведены выше и комментируемым постановлением суда, мнение чиновников на местах вполне можно переломить.

Подводя итог всему сказанному, суммы суточных, превышающие 100 руб., не облагаются «зарплатными» налогами, если в коллективном договоре организация прописала больший размер компенсаций для командировок.

Что касается НДФЛ, то максимальный размер суточных, которые не облагаются НДФЛ, прописан в статье 217 Налогового кодекса РФ. Для командировок по России не надо будет удерживать НДФЛ с суточных, величина которых не превышает 700 руб. в день, для командировок за рубеж лимит с­оставляет не более 2500 руб.

Другой вопрос связан с расходам по ОСАГО.

Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ установлена обязанность владельцев транспортных средств страховать за свой счет риск своей гражданской ответственности. Речь идет об ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц при использовании транспорта. Дело в том, что расходы на страхование принимаются в порядке, прописанном в статье 263 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). А в пункте 2 этой статьи определено, что расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством. И только если такие тарифы не утверждены — в размере фактических затрат. Тарифы по ОСАГО, которые действуют с 1 января 2006 года, утверждены постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. № 739. Добавлю, что если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, арендует у физических лиц автомобили, которые затем использует в предпринимательской деятельности, она может учесть для целей налогообложения расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности. Но только при условии, что в договоре аренды указаны такие расходы. Пункт 2 статьи 346.16 и статья 263 разрешают «упрощенцам» включать расходы по обязательным видам страхования в состав расходов. А статья 646 Гражданского кодекса РФ говорит о том, что арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства и его страхование, включая страхование своей ответственности.

Рассмотрим пример. Организация применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Основные виды деятельности: оказание оценочных и аудиторских услуг (обязательный аудит).

Статьей 17 Федерального закона РФ от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» установлено, что оценщик не вправе заниматься оценочной деятельностью без заключения договора страхования. Наличие страхового полиса является обязательным условием для заключения договора об оценке объекта оценки.

Статьей 13 Федерального закона РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлена обязанность аудитора при проведении обязательного аудита страховать риск ответственности за нарушение договора.

В силу пункта 2 статьи 929 Гражданского кодекса РФ установленные статьей 17 Федерального закона РФ № 135-ФЗ и статьей 13 Федерального закона РФ № 119-ФЗ обязательства страхования являются одними из видов имущественного страхования, а согласно пункту 2 статьи 927 Гражданского кодекса РФ — обязательным страхованием.

В соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса РФ в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, включены расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Имеет ли право организация, осуществляющая оценочную и аудиторскую деятельность (обязательный аудит) с применением упрощенной системы налогообложения, при определении налоговой базы включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затраты на страхование гражданской ответственности оценщика и аудитора при осуществлении ими профессиональной деятельности при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ и их фактической оплаты?

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов затраты на все виды обязательного страхования работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Объектом страхования могут быть, в частности, имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества), и имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности). Об этом сказано в пункте 2 статьи 4 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

Оценщики и аудиторские организации обязаны заключать договоры страхования ответственности перед заказчиками (потребителями) оказываемых ими услуг на проведение оценки или аудита. Этого требуют статья 24.7 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и статья 13 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

По мнению чиновников, затраты на эти виды обязательного страхования при расчете единого налога не учитываются (письмо Минфина России от 19 октября 2006 г. № 03-11-04/2/212). Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитываться расходы на обязательное страхование только работников и имущества. Обязательное страхование ответственности здесь не предусмотрено. А раз так, то и суммы страховки по этому виду страхования при расчете единого налога не учитываются.

Такой вывод чиновников неверен — это формальный подход. В споре с ними можно апеллировать к статье 263 Налогового кодекса РФ, на которую, кстати, есть ссылка в главе 26.2 На­логового кодекса РФ. В этой статье четко сказано, что организация может учесть при расчете единого налога расходы на любые виды обязательного страхования. А значит и на обязательное страхование гражданской ответственности оценщиков и аудиторов. И хотя конкретно по этому виду ответственности арбитражной практики не было, можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 19 сентября 2006 г. по делу № А12-23912/05-СЗ. В нем судьи пришли к выводу, что понесенные налогоплательщиком расходы на обязательное страхование гражданской ответственности лиц, претендующих на утверждение судом в качестве арбитражных управляющих, подлежат включению им в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому, в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Добровольное страхование

Некоторые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, добровольно перечисляют страховые взносы в ФСС на основании статьи 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 года № 190-ФЗ. Это позволяет выплачивать пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств ФСС.

Согласно статье 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предприниматели, адвокаты, детективы и нотариусы, занимающиеся частной практикой, — все это страхователи — должны уплачивать за себя фиксированные взносы в ПФР. В статье 28 Федерального закона № 167-ФЗ установлено, что размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Согласно пункту 3 статьи 29 указанного Федерального закона № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели вправе добровольно платить страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в бюджет ПФР сверх суммы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, предусмотренной законодательством.

Добровольные страховые взносы, которые индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», уплачивают на основании договора с Пенсионным фондом, не уменьшают сумму единого налога (авансовых платежей). Дело в том, что на указанную часть фиксированных платежей в Пенсионный фонд РФ положения подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ не распространяются.

То есть уменьшить сумму единого налога предприниматели могут только на сумму обязательного фиксированного платежа, который составляет 150 руб. в месяц.

Надо сказать, что позиция чиновников не изменилась и сейчас. Например, письмо Минфина России от 22 мая 2006     г. № 03-11-05/132.

Надо сказать, что чиновников поддерживают и суды. Так, Президиум ВАС РФ в информационном письме от 18 декабря 2007 г. № 123 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями,  применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» по данному вопросу заявил следующее. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при применении налогового вычета в размере суммы страховых взносов, уплаченных за свое страхование, вправе учитывать только взносы, уплачиваемые в обязательном порядке.

Предыдущие статьи из рубрики «Упрощенка от А до Я»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 3 ноября 2009
Рубрика: Упрощенка от А до Я
Теги: затраты, расходы, страхование

Комментирование закрыто.