Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

расходы пр УСНИтак, не принимаются при расчете налогооблагаемой базы следующие расходы

  • неоплаченные расходы до момента их оплаты;
  • оплаченные расходы, не указанные в статье 346.16 НК РФ;
  • оплаченные расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ, но являющиеся экономически необоснованными или не связанными с производством.

Вправе ли организация включить в состав расходов затраты на подписку на специализированные печатные издания?

По мнению чиновников (письмо Минфина России от 17 января 2007 г. № 03-11-04/2/12), расходы на подписку не учитываются при налогообложении лишь на том основании, что не поименованы в закрытом перечне расходов статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подход более чем формальный. Дело в том, что такие траты организации отвечают всем признакам признания расходов. Ведь они экономически обоснованы и могут быть подтверждены документами.

Некоторые специалисты придерживаются мнения, что расходы, связанные с подпиской на периодические издания, можно вполне подвести под другую статью затрат. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) определяет, что подписка на периодические издания относится к услугам связи (код 64.11.14). В свою очередь расходы по оплате услуг связи принимаются при «упрощенке» в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим интересный пример. Предприятие с момента своего создания находится на упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. С момента создания осуществляется достройка и внутренняя отделка объекта недвижимости — нежилого помещения, в котором будет располагаться медицинский центр.

Может ли предприятие при отсутствии дохода учесть в целях исчисления единого налога произведенные расходы?

Расходы (выплата зарплаты, коммунальные платежи, расчетно-кассовые услуги банка и т.д.), которые «упрощенец» производит в момент вынужденного простоя, не учитываются при исчислении единого налога. По мнению чиновников Минфина России, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А так как организация произвела затраты в тот период, когда она еще не вела предпринимательскую деятельность, учесть их в целях налогообложения нельзя.

Мнение чиновников более чем спорное. Дело в том, что нормы главы 26.2 Налогового кодекса РФ не связывают момент признания расходов с моментом получения доходов. Главное, чтобы понесенные затраты были произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Логично, что если в определенный период времени у организации отсутствуют доходы от деятельности, это вовсе не означает, что компания не ведет предпринимательскую деятельность. А время, когда организация несла затраты по коммунальным платежам, расчетно-кассовому обслуживанию, лицензированию, достройке помещений, следует рассматривать как составную часть производственного процесса, направленного на получение доходов в будущем. И как следствие, предпринимательскую деятельность. При этом понесенные расходы необходимо учитывать в целях налогообложения в текущем отчетном периоде (нарастающим итогом) или в следующем налоговом периоде с применением механизма переноса убытков на будущее. Правомерность такой позиции подтверждают и арбитражные суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2006 г. № А05-13823/2005-31. По мнению судей, текущие расходы могут быть признаны при исчислении единого налога, несмотря на то, что непосредственно в период их осуществления организация не имела выручки.

Рассмотрим другой пример. Организация применяет УСН. Основной вид деятельности — размещение рекламы рекламодателей на радио. Для этой деятельности организация, не имея своих ресурсов, выкупала эфирное время для размещения рекламы у сторонних радиокомпаний. В целях увеличения доходов организация решила открыть свое радио. Для этого она заплатила конкурсный взнос за участие в конкурсе на право пользования радиочастотой. В результате победы на конкурсе организация получила право пользования радиочастотой.

Можно ли сумму уплаченного конкурсного взноса отнести к расходам, учитываемым в целях налогообложения?

Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.

Учитывая, что в указанном перечне отсутствуют расходы, связанные с уплатой конкурсного взноса за участие в конкурсе на право пользования радиочастотой, организация не вправе включать данные затраты в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Другая ситуация. Организация работает по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Согласно новой редакции подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 с 1 января 2006 г. в расходы для целей налогообложения единым налогом можно будет включать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

  1. Можно ли будет включить в расходы стоимость реконструкции этого здания при вводе его в эксплуатацию, если приобретенное здание не было введено в эксплуатацию, а было сразу подвергнуто реконструкции, или же в момент ввода в эксплуатацию нужно будет включить в расходы только по­купную стоимость здания?
  2. Можно ли расходы на оплату труда инспектора по надзору за строительством, осуществляющего контроль за ходом реконструкции, включать в расходы для целей обложения единым налогом при упрощенной системе налогообложения по мере выплаты заработной платы этому работнику наряду с другими, или эти расходы необходимо отнести к расходам по реконструкции основных средств и не включать в расходы?
  3. Куда относить сумму оплаты за коммунальные услуги по реконструируемым зданиям: в стоимость реконструкции или включать в расходы для целей обложения единым налогом по мере оплаты коммунальных услуг?
  4. Можно ли включать в стоимость реконструкции сумму арендной платы земельного участка в соответствии с договором аренды?

Начнем с первого вопроса. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 названной статьи). Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, будут учитываться в расходах в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, содержащийся в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. При этом расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств в данном перечне не упомянуты и, следовательно, не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

Второй пункт. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате труда. При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, указанные в подпункте 6 пункта 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда отнесены, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

В случае, если организация заключила с инспектором по надзору за строительством, не состоящим в штате организации и не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор гражданско-правового характера, то ваша организация может отнести расходы на его оплату труда в уменьшение полученных доходов.

Ответ на третий вопрос таков. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учесть в составе материальных расходов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг при условии их фактической оплаты и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Налогового кодекса РФ.

Однако при отнесении на расходы указанных затрат необходимо учитывать, что в составе материальных расходов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, можно учесть только часть затрат по оплате коммунальных расходов, а именно расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, которые расходуются на технологические цели. Указанные расходы должны соответствовать кри­териям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть они должны быть произведены (понесены) налогоплательщиком и направлены на получение дохода.

Поскольку расходы на оплату коммунальных услуг реконструируемого здания не связаны с такими условиями, а именно расходы на реконструкцию не относятся к технологическим и не направлены на получение доходов, то данные затраты не включаются в расходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

И наконец, четвертый вопрос. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе и на сумму арендной платы за земельный участок (см. письмо Минфина России от 10 февраля 2006 г. 03-11-04/2/35).

Рассмотрим следующий пример. Предприятие относится к разряду «малых предприятий». Используем специальный режим налогообложения — упрощенный (доходы минус расходы). Основной род деятельности — оказание патентно-лицензионных услуг юридическим лицам.

В соответствии с «Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров», утвержденным Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 12 августа 1993 г. № 793 и введенным в действие 1 сентября 1993 года, с последующими изменениями и до­полнениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 12 августа 1996 г. № 947, от 16 апреля 1997 г. № 423, от 20 августа 1997 г. № 1058, от 31 марта 1998 г. 372 и от 14 января 2002 г. № 8, и опираясь на Налоговый кодекс РФ статья 346.16 «Порядок определения расходов» пункт 22 «Суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах», введенный Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. 191-ФЗ, мы включаем оплату патентной пошлины, оплаченную Федеральному казначейству, произведенную в рамках выполнения наших услуг в интересах заказчиков, в расходы организации.

Правомерно ли включение в расходы вышеупомянутой патентной пошлины, уплаченной в соответствии с «Положением о пошлинах за патентование изобретений...» нашей организацией?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Перечень указанных расходов является исчерпывающим.

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения учитываются расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как усматривается из представленного письма, организация несет расходы по уплате патентной пошлины.

Патентная пошлина является государственным сбором. Однако ее взимание регулируется Патентным законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 и Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденным постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 12 августа 1993 г. № 793. А не законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.

В связи с тем, что перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками единого налога доходы, является исчерпывающим, и патентная пошлина не является сбором, уплачиваемым в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, расходы на оплату названного сбора не учитываются в целях налогообложения (письмо Минфина России от 22 марта 2006 г. № 03-11-04/2/63).

Однако согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения учитываются лишь расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Следовательно, организации не могут уменьшить свои доходы на патентную пошлину.

Другой актуальный вопрос. Начисляются ли пенсионные взносы на те выплаты, которые не учитываются при расчете единого налога. То есть, распространяются ли нормы пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ на «упрощенцев»?

Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, не освобождены от уплаты пенсионных взносов. Об этом прямо сказано в пункте 2 статьи 346.11 и пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Взносы в Пенсионный фонд РФ рассчитываются с той же налоговой базы, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). При этом согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ ЕСН не нужно платить с тех выплат, которые не учитываются при расчете налога на прибыль организаций. Исходя из этого чиновники делают вывод: указанная норма распространяется лишь на те организации, которые применяют общий режим и исчисляют налог на прибыль. А раз так, то упрощенцы обязаны начислять пенсионные взносы на любые выплаты работникам. При этом тот факт, что они могут вообще не учитываться при расчете единого налога, минфиновцев не смущает.

Однако такой подход представляется достаточно спорным. Дело в том, что единый налог при «упрощенке» как раз и платится взамен налога на прибыль. А организации, которые исчисляют налог на прибыль, не платят пенсионные взносы с выплат, предусмотренных статьей 270 Налогового кодекса РФ. Поэтому точно так же могут поступить и организации, применяю.щие упрощенную систему налогообложения. То есть взносы в ПФР с сумм материальной помощи, а также премий, выплаченных по решению учредителей и приказу руководителя, платить не надо. Правомерность такой точки зрения признают и суды. Скажем, судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 25 декабря 2002 г. № А28-4253/02-138/15 пришли к выводу, что поощрительные выплаты из нераспределенной прибыли не облагаются на основании статьи 236 Налогового кодекса РФ независимо от того, какой режим налогообложения применяет фирма.

Более того, своих региональных коллег поддерживают и судьи на самом высоком уровне. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 26 апреля 2004 г. № 14324/04 вынес такой вердикт: поскольку единый налог, уплачиваемый при «упрощенке», заменяет налог на прибыль, нормы статьи 236 Налогового кодекса РФ распространяются и на «упрощенцев».

Таким образом, организации, применяющие этот налоговый режим, не должны платить пенсионные взносы с выплат, которые не включаются в расходы при расчете единого налога.

Следующий пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, осуществляет прием денежных средств от населения по оплате услуг сотовой связи посредством платежных терминалов, являясь агентом объединенной системы моментальных платежей. По договору агент взимает комиссию в размере 5 процентов от суммы принятых платежей. Периодически происходит хищение денежных средств из терминалов неустановленными лицами. В связи с этим предприниматель вынужден возмещать указанные суммы за счет собственных средств.

Вправе ли предприниматель учесть в расходах в целях исчисления налога при применении УСН суммы похищенных из терминала денежных средств?

По мнению Минфина России, сформулированному в письме от 18 декабря 2007 г. 03-11-05/303 , такие расходы при налогообложении не учитываются. Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов.

Не предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не учитываются.

Расходы в виде недостачи или хищения денежных средств статьей 346.16 Налогового кодекса РФ не предусмотрены и поэтому при определении налоговой базы учитываться не должны.

Следующая ситуация. Организация применяет УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы).

Вправе ли она учесть следующие расходы, связанные с организацией проведения конференции: на аренду помещения и оргтехники, на изготовление канцтоваров с логотипом организации, на издание сборников и проспектов, на проведение культурной программы?

Минфин России в письме от 20 ноября 2007 г. № 03-11-03/12 указывает, что налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитываться расходы, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 и пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются только те расходы, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К расходам, уменьшающим полученные доходы, могут быть отнесены расходы на аренду помещения и оргтехники (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ), на изготовление канцтоваров и на издание сборников и проспектов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Расходы на проведение культурной программы при определении налоговой базы не учитываются, так как не предусмотрены статьей 346.16 Налогового кодекса РФ.

И, наконец, последний пример. Организация, применяющая УСН, осуществляет деятельность по сдаче нежилых помещений в субаренду.

Вправе ли организация на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, расходы по оплате клининговых услуг (уборка помещений) сторонних организаций с целью содержания арендованного имущества в нормальных санитарно-гигиенических условиях?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Причем перечень вышеназванных расходов является исчерпывающим.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Налогового кодекса РФ.

В частности, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Однако расходы по оплате услуг специализированных организаций по уборке помещений, предоставляемых налогоплательщиком в субаренду, в целях налогообложения не учитываются, поскольку не предусмотрены статьей 254 и пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 15 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/277).

Предыдущие статьи из рубрики «Упрощенка от А до Я»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 2 декабря 2009
Рубрика: Упрощенка от А до Я
Теги: затраты, пенсионные взносы, расходы, уменьшить расходы

Комментирование закрыто.