Уменьшение налогооблагаемого дохода при продаже имущества

«Упрощенец» при продаже объекта основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, отнести на расходы их остаточную стоимость не может. Но у него есть возможность уменьшить при этом налогооблагаемый доход.

С переходом налогоплательщика на УСН имеющиеся основные средства бухгалтер принимает по остаточной стоимости. На балансе они уже числятся в размере: первоначальная стоимость минус начисленная налоговая амортизация. Затем стоимость основных средств относят на расходы поквартально (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

• в течение года, если срок полезного использования актива до трех лет;
• в течение трех лет (в первый год — 50 процентов от стоимости, во второй — 30 процентов, в третий — 20 процентов), если срок полезного использования актива от трех до 15 лет;
• в течение 10 лет, если срок использования свыше 15 лет.

Споры с налоговыми чиновниками возникают в отношении непогашенной части остаточной стоимости выбываемого имущества. Налоговики считают, что относить на расходы эту сумму нельзя и ссылаются при этом на то, что списание в расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, главой 26.2 НК РФ не предусмотрено — т.е. сумму недоначисленной амортизации нельзя включать в расходы из-за того, что законом это прямо не предусмотрено.

Получается, что «упрощенцы» находятся в менее выгодном положении, чем предприятия на общем режиме налогообложения, но это обстоятельство налоговых чиновников, понятно, не смущает.

Напоминаю, что довод чиновников заключается в тем только, что НК РФ не содержит положения, которое бы разрешало относить на расходы недосписанную часть остаточной стоимости актива. Аргумент, конечно, существенный и поэтому спорить с чиновниками не будем — это как раз тот случай, когда лучше не спорить, но сам запрет обойти. Для этого вспомним, что в части определения доходов «упрощенца» пункт 1 статьи 346.15 НК РФ содержит отсылочные нормы -в частности, отсылает к статье 249 НК РФ («доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса»).

В статье 249«Доходы от реализации» НК РФ сказано (извлечение):

«1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы».

Очевидно, что первые два пункта статьи 249 НК РФ для рассматриваемого круга вопросов не подходят — причем, явно не подходят. Но указанная выше отсылочная норма пункта 1 статьи 346.15 НК РФ имеет место и действие, и потому в отношении третьего пункта статьи 249 НК РФ на основе применения метода исключения закономерен вывод о необходимости руководствоваться именно им в отношении рассматриваемого случая. А указанный вывод, в свою очередь, обуславливает правомерность вывода о том, что доходы от продажи основного средства, приобретенного в период применения общей системы налогообложения, — это и есть доходы, полученные в связи с особыми обстоятельствами (см. выше по тексту п. 3 статьи 249 НК РФ).

Таким образом, доход от продажи основного средства «упрощенец» должен определять, руководствуясь главой 25 «Налог на прибыль организаций)) НК РФ, поскольку об этом прямо сказано в статье 249 НК РФ. В этой связи напоминаю, что согласно статье 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества фирма вправе «уменьшить доходы от таких операций... на остаточную стоимость амортизируемого имущества...».

Как видим, правомерность подхода к решению проблемы полностью обеспечена нормативной базой, и ничего иного доказывать просто нет необходимости.

Изложенное означает, что «упрощенцу» в книге доходов и расходов в разделе «Доходы» надо показать не всю сумму поступлений от реализации, а только разницу между продажной и остаточной стоимостью продаваемого имущества и именно с этой разницы ему следует заплатить единый налог.

ПОНРАВИЛАСЬ СТАТЬЯ? ПОДПИШИТЕСЬ НА НОВЫЕ СТАТЬИ.