Зачем нужен налоговый учет

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

Налоговый учетФинансовый и налоговый учет входят составными частями в общую структуру финансово-экономического управления организацией. Во многих странах приоритет отдается экономической сущности учета, а фискальная функция относится к элементу ограничения затрат и хозяйственных действий.

В России, наоборот, в настоящее время налоговый учет все больше выделяется в качестве основного. Чрезмерно завышенные требования по его ведению и оформлению отчетности постоянно наводят предпринимателей на мысль о полной замене бухгалтерского учета налоговым.

Для того, чтобы наиболее четко представлять себе систему налогового учета необходимо, прежде всего, обратиться к тому, как законодательно определены основные положения по этому вопросу.

Так, в подпункте 3 п. 1 ст. 23 ч. 1 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, это положение обеспечивает необходимые условия как для надлежащего учета налогоплательщиками подлежащих налогообложению объектов, в том числе прибыли, исчисляемой в виде разницы между полученными доходами и понесенными расходами, так и для проведения эффективного контроля со стороны налоговых органов за правильностью расчета и своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов в бюджет.

В пункте 1 ст. 54 НК РФ определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Приведенные положения послужили основанием для законодательного закрепления в ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» ч. 2 НК РФ определения понятия «налоговый учет», который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Здесь же установлено, что на основе данных налогового учета налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Изначально система налогового учета определялась как особый порядок и механизм учета доходов и расходов, момента их признания для исчисления налоговой базы налогового периода, особый порядок формирования отложенных расходов, т. е. расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих налоговых периодов по специальным расчетам.

Так как в налоговом учете по большей части используются методы и формы, характерные для всего бухгалтерского учета, ст. 313 НК РФ прямо установлено, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

В соответствии с этим, задачи налогового учета могут быть в большей или меньшей степени решены посредством общих методов бухгалтерского учета. Так, непосредственно на основе данных финансового учета предписано исчислять единый сельскохозяйственный налог и налог на имущество организаций.

ВАЖНО! Предписывая использовать данные бухгалтерского учета, законодатель устанавливает учитывать, прежде всего, положения законодательства о налогах и сборах, что осуществляется в рамках налогового учета.

Примером установления ведения налогового учета без использования данных бухгалтерского учета является упрощенная система налогообложения, предусмотренная гл. 26.2 НК РФ, где согласно п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, даже освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).

К сожалению, большинство предпринимателей так и следует рекомендации по освобождению от ведения бухгалтерского учета, в результате чего они сталкиваются с серьезными проблемами при управлении предприятием, а также при переходе на другие режимы налогообложения.

Понятие «налоговый учет» используется не во всех главах ч. 2 НК РФ, т. е. в отношении не всех налогов. Однако это не означает, что в этих главах не идет речь о налоговом учете. Например, в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ понятие «налоговый учет» не упоминается, а говорится только о бухгалтерском учете и учете объектов налогообложения. Так, в п. 7 ст. 166 НК РФ указано, что в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Тем не менее, не вызывает сомнений то, что гл. 21 НК РФ предусматривает ведение именно налогового учета.

Таким образом, налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на предприятие законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения учета своих доходов, расходов и иных объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан или нет этот налогоплательщик вести бухгалтерский учет, и от того, достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета для решения задач налогового учета.

Цели ведения налогового учета ограничены по сравнению с задачами, решаемыми бухгалтерским учетом, обеспечением информацией, необходимой для контроля за соблюдением только законодательства о налогах и сборах. В то же время такое ограничение не означает, что в цели осуществления налогового учета не входит обеспечение информацией, необходимой для контроля за целесообразностью хозяйственных операций и использованием ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Естественно, что удобнее всего черпать информацию из регистров финансового учета, таких как журналы-ордера, журнал «Главная книга», оборотная ведомость и иные сводные документы. И это еще один довод для организации достоверного учетного процесса на предприятии, а не просто сопоставления доходов и расходов.

Предыдущие статьи из рубрики «Полезное для начинающего бухгалтера»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 26 июня 2011
Рубрика: Полезное для начинающего бухгалтера
Теги: налоги, налоговые органы

Комментирование закрыто.