Как выбрать объект налогообложения при «упрощенке»

«1С Бухгалтерия предприятия 8.2»
обучение через интернет

БабочкаДействующее законодательство допускает возможность перехода на упрощенную систему налогообложения только с начала нового года. При этом вы должны принять решение и подать заявление в налоговую инспекцию в период с 1 октября по 30 ноября. Но, прежде чем подать заявление, вы должны самостоятельно выбрать объект налогообложения. Это довольно ответственный момент, так как выбранный вариант нельзя изменить в течение всего срока применения упрощенной системы.

О том, как выбрать объект налогообложения мы и поговорим.

Упрощенная система налогообложения (УСН), предоставляя право вам самому сделать выбор, предусматривает два объекта налогообложения:

  1. доходы;
  2. доходы минус расходы.

Из этого правила есть исключение: участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом права выбора не имеют и должны применять объект налогообложения «доходы минус расходы».

Так, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка по единому налогу устанавливается в размере 6%. Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы, то ставка единого налога составляет уже 15% (ст. 346.20 НК РФ).

Какой же объект налогообложения выгоднее?

Все зависит от множества факторов. Во-первых, от вида деятельности, которую вы ведете, от ее специфики. Если расходы сопоставимы с доходами, целесообразно остановиться на доходах за вычетом расходов, если же расходы невелики, выгоднее другой вариант. Во-вторых, от квалификации бухгалтера. Не секрет, что учитывать расходы сложнее, поэтому если руководитель хочет сэкономить на зарплате бухгалтера, то лучше выбрать объектом доходы. Кроме того, при объекте доходы вести налоговый учет можно даже вручную, а при объекте доходы минус расходы обычно требуется специальная компьютерная программа. В-третьих, нужно выяснить, какие именно расходы ожидаются и упомянуты ли они в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Ведь может оказаться, что расходов много, а учесть их не получится. Тогда экономнее платить налог с доходов.

Но в любом случае, прежде чем что-то решить, желательно составить хотя бы приблизительный бизнес-план, оценив свои финансовые показатели.

Разберем на примерах.

ООО «Ромашка», основное производство которой тротуарная плитка, предполагает с 2008 года применять УСН. По общим прикидкам в 2008 году его доходы составят 15 800 000 руб., расходы — 13 600 000 руб., в том числе пенсионные взносы — 280 000 руб. Какой объект налогообложения будет для общества предпочтительнее?

Рассчитаем сумму единого налога, которую организация должна будет заплатить в бюджет в зависимости от выбранного объекта.

1. Объект налогообложения — доходы.

Единый налог будет равен 948 000 руб. (15 800 000 руб. х 6%).

«Упрощенцы» с объектом налогообложения доходы могут до 50% снизить общую сумму налога за счет перечисленных пенсионных взносов и выданных пособий по временной нетрудоспособности. Выплата пособий на 2008 год организацией не запланирована, а вот пенсионные взносы перечисляют все налогоплательщики, которые выдают своим работникам заработную плату. И ООО «Ромашка» сможет уменьшить сумму налога на 280 000 руб. при условии, что эта сумма будет перечислена в бюджет.

Таким образом, сумма налога к уплате — 668 000 руб. (948 000 руб. — 280 000 руб.).

2. Объект налогообложения — доходы минус расходы.

Предположим, что все расходы общества можно учесть при УСН. Тогда единый налог будет равен 330 000 руб. [(15 800 000 руб. - 13 600 000 руб.) х 15%].

Как видно, при объекте налогообложения доходы придется уплатить в бюджет вдвое больше. Поэтому если оценивать объекты налогообложения по величине уплачиваемого налога, то ООО «Ромашка» следует выбрать доходы минус расходы.

В примере мы с вами определяли наиболее выгодный объект налогообложения, напрямую подставляя ожидаемые доходы и расходы и подсчитав сумму налога. Однако есть и другой, более универсальный метод — выбор объекта в зависимости от доли единого налога в доходах (понятно, что чем она ниже, тем лучше).

Но выгодность применения того или иного варианта в основном зависит от показателя уровня рентабельности. Чтобы рассчитать рентабельность, нужно сумму прибыли разделить на доходы. При этом прибыль определяется как разница между доходами и расходами, а сумма расходов определяется в соответствии со статьей 346.16 НК РФ.

Но в ряде случаев на выбор объекта налогообложения влияют и суммы выплат в пользу работников. Так, при выборе варианта объект налогообложения — доходы доля единого налога в доходах будет зависеть от суммы ФОТ. Объясняется это тем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ вы как налогоплательщик можете уменьшать сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период единого налога на следующие показатели:

  1. сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более, чем на 50%);
  2. сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

Если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то вы как налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачиваете минимальный налог в размере 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Как показывают практика, при отсутствии выплат по временной нетрудоспособности выгоднее применять:

  1. при рентабельности выше 40%;
  2. при рентабельности ниже 20%.

Если говорить простым языком, при уровне рентабельности выше 40% доля единого налога от доходов будет составлять менее 15%, то есть значения ставки, установленного для варианта 2. Поэтому вам логично выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, которые будут облагаться по ставке 6%.

ООО «Ромашка» с 1 января 2008 года планирует перейти на упрощенную систему налогообложения. Ожидаемый уровень рентабельности — 32%, предполагаемая доля взносов на ОПС и пособий по больничным в доходах — 2%. Какой объект выбрать?

В данном случае при выборе объектом доходы за минусом расходов, доля единого налога в доходах составит 4,8% (32% х 15%). Если же ООО «Ромашка» предпочтет платить единый налог только с доходов, его доля будет равна 4% (6% — 2%). Таким образом, выгоднее остановиться на объекте налогообложения доходы (4% < 4,8%).А поскольку «пенсионные» взносы рассчитываются в процентах от сумм выплат в пользу работников, то выгодность применения того или иного варианта будет зависеть и от показателя ФОТ.

Таким образом, проанализировав плановые показатели рентабельности, ФОТ и сумм пособий по временной нетрудоспособности, можно выбрать один из вариантов объекта налогообложения. Наиболее оптимальным вариантом будет считаться тот, при котором доля единого налога в доходах при заданных плановых показателях и прочих равных условиях будет наименьшим.

Сравнение вариантов УСН в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Объект «Доходы»
Налоговая ставка — 6%
Объект «Доходы минус расходы»
Налоговая ставка — 15%
Налоговая база — доходы Налоговая база — доходы минус расходы. Перечень расходов ограниченный, но значительный, и существует тенденция его расширения. Налогоплательщику следует проанализировать перечень своих расходов и сопоставить их с перечнем учитываемых расходов и порядком отражения определенных расходов, например капитальных затрат в основные средства. С 1 января 2009 г. отменяется условие признания материальных расходов по мере отпуска материальных ценностей в производство
Не предусмотрена необходимость уплачивать минимальный налог Установлено требование уплаты минимального налога в размере 1% доходов, если сумма фактического налога окажется меньше суммы минимального налога, которая определяется только по итогам налогового периода. налога. Это не всегда негативный момент. Например, в случае получения убытка или очень низкой прибыли уплата минимального налога может оказаться выгоднее, чем уплата 6% с доходов. Положительным моментом и суммой фактически исчисленного налога можно учесть в расходах в последующих налоговых периодах
Не предусмотрен перенос убытков на будущее Допускается перенос убытков на будущее. С 2009г. снимается ограничение на перенос убытка в размере 30% налоговой базы, т.е. налогоплательщик может и весь убыток отнести в уменьшение налоговой базы
Налог за налоговый период можно уменьшать на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и суммы пособий по временной нетрудоспособности Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности учитываются при определении налоговой базы в составе расходов
В книге учета доходов и расходов заполняются не все разделы. Можно не заполнять разделы, касающиеся расходов В книге учета доходов и расходов заполняются все разделы

Предыдущие статьи из рубрики «Упрощенная система налогообложения»:

Добавила: Инна Косякова | Дата: 21 июля 2009
Рубрика: Упрощенная система налогообложения
Теги: налоги, объект налогообложения, отчетность

Комментарии (5 комментариев)

  1. Ирина @ 15 сентября 2009 в 12:19

    очень простая и понятная статья!!!

  2. Елена @ 30 января 2010 в 6:54

    Согласна, очень хорошо написано, все понятно. Хотелось бы чтоб все изменения и нововведения тут же опубликовывали.

    Спасибо.

  3. Инна Косякова @ 16 февраля 2010 в 21:05

    Ирина, спасибо.

    Елена, буду стараться публиковать нововведения, но не всегда получается их отслеживать и соотносить с уже написанными.

  4. Сергей @ 28 февраля 2010 в 21:53

    какая ставка налога на обязательное пенсионное страхование если ИП без работников и занимается услугами??? другими словами сколько мне надо платить в пенсионный фонд???

    Спасибо!!

  5. Инна Косякова @ 6 марта 2010 в 21:32

    Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы должны уплачивать страховые взносы сами за себя. Размер взносов не зависит от результатов их деятельности – это будет фиксированная сумма.

    Как указано в ст.13 Закона № 212-ФЗ, стоимость страхового года – эта сумма, которая должна поступить от плательщика страховых взносов в соответствующие внебюджетные фонды за определенный финансовый год.

    Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

    МРОТ берется на основании Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ. Обратите внимание, что это тот МРОТ, который используется для расчетов по оплате труда, а не для определения сумм налогов, штрафов и т.д.

    МРОТ на начало 2010 года составляет 4330 рублей, поэтому стоимость страхового года составит 10 392 руб. (4330 руб. х 20% х 12).