Как перейти с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения
Организации, переставшие быть плательщиками ЕНВД, вправе сразу же перейти на упрощенную систему налогообложения. Все бы хорошо. Но данное новшество предполагает, что уплата ЕНВД прекращена, потому что организация перестала соответствовать требованиям, предъявляемым к плательщикам «вмененного» налога региональным законодательством. А можно ли перейти на «упрощенку» в середине года, если ЕНВД перестали уплачивать из-за превышения ограничений, установленных Налоговым кодексом РФ, скажем, по площади или количеству автомобилей?
Ответ, данный Минфином России в письме от 10 мая 2006 г. № 03-11-04/ 2/100, оказался неутешительным. По мнению чиновников, перейти с уплаты ЕНВД на упрощенную систему, не дожидаясь конца года, можно лишь в том случае, если обязанность платить ЕНВД была снята с организации законом субъекта РФ. Правда, Минфин России учел, что с 2006 года правила уплаты ЕНВД регулируют уже не регионы, а местные органы власти. Поэтому чиновники позволили безотлагательно переходить на «упрощенку» и тем организациям, которые перестали платить ЕНВД по решению муниципальных и городских властей.
А вот если организация перестала соответствовать критериям плательщика ЕНВД, установленным непосредственно в Налоговом кодексе РФ, то до конца года ей придется платить обычные налоги (НДС и налог на прибыль). Перейти же на упрощенную систему такой организации удастся лишь со следующего года.
На первый взгляд с Минфином России не поспоришь. В пункте 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ сказано, что организации, в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания года переставшие быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на упрощенную систему с начала того месяца, и котором была прекращена их обязанность по уплате «вмененного» налога. Но давайте разберемся.
Законы местных властей обязывают компании, которые занимаются тем или иным бизнесом из списка, приведенного в статье 346.26 Налогового кодекса РФ, платить на своей территории ЕНВД. При этом в местных нормативных актах все ограничения по количеству автомобилей или по площади торгового зала позаимствованы из Налогового кодекса.
Таким образом, организация, перестав удовлетворять критериям плательщика ЕНВД, установленным в главе 26.3 Налогового кодекса РФ, автоматически перестает соответствовать и нормам местного законодательства. Соответственно, неправильно разделять прекращение уплаты ЕНВД на основании местных нормативных актов и на основании Налогового кодекса. Фирма перестает платить «вмененный» налог всегда по двум этим основаниям.
Возьмем для примера решение Реутовского городского Совета депутатов Московской области от 23 ноября 2005 г. № 59/2005-НА. В пункте 1 этого документа сказано, что «вмененный» налог в г. Реутове должны платить, в частности, организации, занимающиеся грузовыми и пассажирскими автоперевозками, если количество задействованных при этом машин не превышает 20 штук. Разумеется, это ограничение взято из статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
УСН или как перейти на упрощенную систему налогообложения
Наступил момент, когда Вы как предприниматель решаете перейти на «упрощенку», т.е. упрощенную систему налогообложения.
Что Вам для этого нужно?
Давайте разберемся.
Самое важное и самое главное при переходе на «упрощенку» это то, что Вы должны подпадать под критерии этого перехода. Что это значит?
Эти критерии установлены в статье 346.12 НК РФ.
Их суть состоит в следующем:
- количество работников, включая Вас самого как индивидуального предпринимателя, не должно превышать 100 человек. Если Вы занимаетесь несколькими видами деятельности и какие-либо из них переведены на ЕНВД, то Вы вправе применять «упрощенку» по остальным видам. Подсчитывая количество работников, нужно учитывать всех сотрудников, в том числе и занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД. Это прямо установлено в НК РФ.
- не вправе находиться на УСН предприниматели, которые торгуют подакцизными товарами или занимаются игорным бизнесом.
Что предприниматели, перешедшие на «упрощенку», обязаны применять этот спецрежим в течение всего налогового периода, то есть календарного года. Естественно, если при этом не будут нарушены критерии, позволяющие использовать УСН.
Если Вы переходите на «упрощенку» впервые, то Вы обязаны работать на этой системе не менее трех лет. А так же если Вы ранее применяли УСН, а потом по каким-либо причинам отказались или потеряли на нее право, то можете менять систему налогообложения хоть каждый год. Но заявить о своем желании Вы можете не ранее чем через год после того, как утрачено право на УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).
С правилами перехода мы разобрались, и следующим Вашим шагом будет подача заявления в налоговый орган.
Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения
Для исчисления налоговой базы и суммы налога Вы должны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом МНС от 28.10.02 г. № БГ-3-22/606.
Эта Книга открывается на один год, может вестись на бумажных носителях или в электронном виде, должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице Книги проставляется число страниц, заверяемое подписью руководителя или предпринимателя и печатью.
Если Книга ведется на бумажных носителях, то она до начала ведения представляется в налоговый орган для подписи соответствующим должностным лицом и проставления печати. При ведении Книги в электронном виде по окончании года она распечатывается и представляется в налоговую инспекцию для заверения.
Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов.
Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. При этом графа 5 Книги заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу» заполняется теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В разделе указывают наименование объектов основных средств, дату ввода в эксплуатацию, дату оплаты объекта, его первоначальную и остаточную стоимость, срок полезного использования объекта, количество кварталов эксплуатации объекта, сумму расходов на приобретение объекта, принимаемую при определении налоговой базы за отчетный период, и ряд других необходимых сведений.
В разделе III «Расчет налоговой базы по единому налогу» содержатся данные о доходах, расходах и об отклонениях по ним за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По данным этого раздела осуществляется расчет суммы единого налога за соответствующий период.
Порядок заполнения разделов I и III Книги учета доходов и расходов для вашего удобства привожу в таблице по данным следующего примера.
Величина доходов
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, не превысили 15 млн. руб.
Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
В названном порядке согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса подлежит индексации величина предельного размера доходов налогоплательщика, не превышающая 20 млн. руб. (как организации, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода.
Приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на год» коэффициент-дефлятор на 2008 г. определен в размере 1,34. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2008 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2007 г. в размере 1,241.
В связи с вышеизложенным в 2008 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2008 года, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 года, равна 20 100 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,34), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 года, равна 26 800 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,34). Такие разъяснения приведены и в письме Минфина России от 31 января 2008 г. № 03-11-04/2/22.
Приказом Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 395 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на год» коэффициент-дефлятор на 2009 г. определен в размере 1,538.
Упрощенная система налогообложения для малых предприятий
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.02 г. № 104-ФЗ ряд организаций и индивидуальные предприниматели получили право перейти с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения.
Применительно к организациям упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС), налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
По отношению к индивидуальным предпринимателям предусматривается замена уплаты налога на доходы физических лиц НДС, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организации могут перейти на упрощенную систему налогообложения при соблюдении следующих условий:
- доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав за первые девять месяцев текущего года не превышает 11 млн. руб. (без НДС);
- количество работающих не превышает 100 человек;
- стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн. руб.;
- доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации не превышает 25% (за некоторым исключением);
- организация не имеет филиалов и представительств.
